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　　本網(wǎng)訊 北京奧運(yùn)會(huì)正如火如荼地進(jìn)行，與之相關(guān)的奧運(yùn)紀(jì)念品也受到了投資者的關(guān)注和追捧。據(jù)最新一項(xiàng)調(diào)查顯示，北京奧運(yùn)會(huì)有8成以上百姓關(guān)注奧運(yùn)藏品，7成百姓或多或少購買過奧運(yùn)收藏品。面對(duì)種類繁多、投資價(jià)值參差不齊的奧運(yùn)紀(jì)念品，您知道如何處理各種投資交易行為下的財(cái)稅問題嗎？中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家就此給我們支了幾招。

　　奧運(yùn)藏品支出不能在繳納企業(yè)所得稅前扣除

　　記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)上一些文化內(nèi)涵豐富的獨(dú)特藏品或者限量版藏品成為收藏?zé)狳c(diǎn)，而這些藏品也多半價(jià)格不菲。比如奧運(yùn)銀盤、限量版的姓名徽章和“奧運(yùn)中國(guó)紅”的奧運(yùn)瓷器。因?yàn)閵W運(yùn)銀盤上面精美的圖案是從各地精選的中華5000年的體育文物圖案；姓名徽章每個(gè)只限量200個(gè)，目前價(jià)格翻了數(shù)倍都一章難求；而“中國(guó)紅”則是唯一的奧運(yùn)瓷器，本身也非常具有藝術(shù)價(jià)值。這些精美的收藏品不僅吸引了眾多的專業(yè)收藏者，眾多企業(yè)也加入了高價(jià)購買的行列。那么，企業(yè)購買了這些藏品后，應(yīng)該如何做賬務(wù)處理呢？中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家告訴記者，關(guān)于企業(yè)購入藏品是否可以作為固定資產(chǎn)入賬，國(guó)家沒有明文規(guī)定，但北京市地稅局曾在京地稅企[2005]542號(hào)中明確“納稅人為了提升企業(yè)形象，購置古玩、字畫以及其它藝術(shù)品的支出，不得在購買年度企業(yè)所得稅前扣除，而在處置該項(xiàng)資產(chǎn)的年度企業(yè)所得稅稅前扣除。”即：企業(yè)購入名貴字畫、古董等裝飾品，在購入時(shí)不得計(jì)入支出在企業(yè)所得稅前扣除，也不得進(jìn)行攤銷，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓時(shí)確認(rèn)收益或損失。如果企業(yè)從個(gè)人手中購買相關(guān)藏品，則需要在取得出讓者從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票后，方可進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　據(jù)了解，近些年，很多上規(guī)模的私營(yíng)企業(yè)都熱衷于投資收藏品，如書畫、古玩等。玄機(jī)在于收藏品可歸為企業(yè)的固定資產(chǎn)，每年提取折舊列入成本。而根據(jù)2008年月1月1日開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中明確“固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等�！睆闹形覀兛梢钥闯�，收藏品不能列入固定資產(chǎn)中。對(duì)此，專家提醒企業(yè)，收藏是否能做為固定資產(chǎn)處理，雖然國(guó)家沒有統(tǒng)一規(guī)定，但部分省市已有明確不允許計(jì)入的規(guī)定。因此，企業(yè)在處理此類問題時(shí)應(yīng)先咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，了解相關(guān)規(guī)定。

　　個(gè)人奧運(yùn)藏品拍賣收入要繳個(gè)稅

　　奧運(yùn)藏品究竟有多大的升值空間？歷屆奧運(yùn)會(huì)藏品的拍賣成交價(jià)格應(yīng)該是最有說服力的。記者從剛剛落幕的北京奧博會(huì)中國(guó)嘉德專場(chǎng)拍賣會(huì)上了解到，包括《薩馬蘭奇》肖像、《羅格》肖像、《女排團(tuán)體》畫像以及1984年至2000年五屆奧運(yùn)會(huì)全體中國(guó)奧運(yùn)冠軍和著名教練員的畫像等，共計(jì)92幅油畫。中國(guó)美協(xié)主席靳尚誼2002年創(chuàng)作的《薩馬蘭奇》肖像，估價(jià)達(dá)到260萬至360萬元。而就在15日舉行專場(chǎng)拍賣會(huì)上，一支北京奧運(yùn)會(huì)火炬以26萬元落槌，加上傭金最終成交價(jià)鎖定為29.12萬元人民幣。因此我們相信，隨著奧運(yùn)會(huì)的落幕，還將有更多淘到“奧運(yùn)寶貝”的投資者要轉(zhuǎn)手大賺一筆。

　　那么，國(guó)家對(duì)于個(gè)人拍賣收入的納稅問題是如何規(guī)定的呢？中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家告訴記者，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]38號(hào)）的規(guī)定，除了個(gè)人取得拍賣文字作品手稿原件或復(fù)印件所得按“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅外，其他財(cái)產(chǎn)拍賣所得均按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該財(cái)產(chǎn)最終拍賣成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。而“最終拍賣成交價(jià)格”該如何確定呢？根據(jù)《中華人民共和國(guó)拍賣法》第五十一條規(guī)定：競(jìng)買人的最高應(yīng)價(jià)經(jīng)拍賣師落槌或者以其他公開表示買定的方式確認(rèn)后，拍賣成交。根據(jù)這一條款，導(dǎo)致拍賣師落槌的最高應(yīng)價(jià)就是最終拍賣成交價(jià)格。

　　此外，個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人憑合法有效憑證，從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值、拍賣財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。值得注意的是，38號(hào)文明確規(guī)定，納稅人（必須）憑合法有效憑證，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、完稅證明等合法有效憑證減除，否則不能予以扣除。

　　拍賣收入捐給四川地震災(zāi)區(qū)可免稅

　　“盡管拍賣奧運(yùn)藏品收入應(yīng)依法納稅，但也有一種情況例外，那就是將拍賣款項(xiàng)捐贈(zèng)給四川地震災(zāi)區(qū)可全額免稅。”中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家向記者解釋。

 

　　根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]104號(hào)）的規(guī)定，自2008年5月12日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向地震受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

　　例如，在17日的比賽中，中國(guó)體操員動(dòng)員楊威在吊環(huán)比賽中獲得銀牌后表示，要將這枚獎(jiǎng)牌進(jìn)行拍賣，所得款項(xiàng)捐贈(zèng)給四川地震災(zāi)區(qū)。根據(jù)上述政策的規(guī)定，楊威銀牌拍賣所得就可以在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除，但也需要注意以下幾個(gè)問題：一是必須捐給國(guó)家明文規(guī)定的受災(zāi)地區(qū)；二是必須是捐給政府部門或相關(guān)公益機(jī)構(gòu)，并向索取專用票據(jù)；三是必須在12月31日前辦理完畢，因?yàn)楦鶕?jù)文件規(guī)定，該項(xiàng)優(yōu)惠政策到今年年底就將停止執(zhí)行。