本網(wǎng)訊 北京奧運會正如火如荼地進行，與之相關(guān)的奧運紀(jì)念品也受到了投資者的關(guān)注和追捧。據(jù)最新一項調(diào)查顯示，北京奧運會有8成以上百姓關(guān)注奧運藏品，7成百姓或多或少購買過奧運收藏品。面對種類繁多、投資價值參差不齊的奧運紀(jì)念品，您知道如何處理各種投資交易行為下的財稅問題嗎？中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家就此給我們支了幾招。
奧運藏品支出不能在繳納企業(yè)所得稅前扣除
記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，市場上一些文化內(nèi)涵豐富的獨特藏品或者限量版藏品成為收藏?zé)狳c，而這些藏品也多半價格不菲。比如奧運銀盤、限量版的姓名徽章和“奧運中國紅”的奧運瓷器。因為奧運銀盤上面精美的圖案是從各地精選的中華5000年的體育文物圖案；姓名徽章每個只限量200個，目前價格翻了數(shù)倍都一章難求；而“中國紅”則是唯一的奧運瓷器，本身也非常具有藝術(shù)價值。這些精美的收藏品不僅吸引了眾多的專業(yè)收藏者，眾多企業(yè)也加入了高價購買的行列。那么，企業(yè)購買了這些藏品后，應(yīng)該如何做賬務(wù)處理呢？中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家告訴記者，關(guān)于企業(yè)購入藏品是否可以作為固定資產(chǎn)入賬，國家沒有明文規(guī)定，但北京市地稅局曾在中明確“納稅人為了提升企業(yè)形象，購置古玩、字畫以及其它藝術(shù)品的支出，不得在購買年度企業(yè)所得稅前扣除，而在處置該項資產(chǎn)的年度企業(yè)所得稅稅前扣除�！奔矗浩髽I(yè)購入名貴字畫、古董等裝飾品，在購入時不得計入支出在企業(yè)所得稅前扣除，也不得進行攤銷，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓時確認(rèn)收益或損失。如果企業(yè)從個人手中購買相關(guān)藏品，則需要在取得出讓者從稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票后，方可進行賬務(wù)處理。
據(jù)了解，近些年，很多上規(guī)模的私營企業(yè)都熱衷于投資收藏品，如書畫、古玩等。玄機在于收藏品可歸為企業(yè)的固定資產(chǎn)，每年提取折舊列入成本。而根據(jù)2008年月1月1日開始實施的新企業(yè)所得稅法實施條例中明確“固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等�！睆闹形覀兛梢钥闯觯詹仄凡荒芰腥牍潭ㄙY產(chǎn)中。對此，專家提醒企業(yè)，收藏是否能做為固定資產(chǎn)處理，雖然國家沒有統(tǒng)一規(guī)定，但部分省市已有明確不允許計入的規(guī)定。因此，企業(yè)在處理此類問題時應(yīng)先咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)，了解相關(guān)規(guī)定。
個人奧運藏品拍賣收入要繳個稅
奧運藏品究竟有多大的升值空間？歷屆奧運會藏品的拍賣成交價格應(yīng)該是最有說服力的。記者從剛剛落幕的北京奧博會中國嘉德專場拍賣會上了解到，包括《薩馬蘭奇》肖像、《羅格》肖像、《女排團體》畫像以及1984年至2000年五屆奧運會全體中國奧運冠軍和著名教練員的畫像等，共計92幅油畫。中國美協(xié)主席靳尚誼2002年創(chuàng)作的《薩馬蘭奇》肖像，估價達到260萬至360萬元。而就在15日舉行專場拍賣會上，一支北京奧運會火炬以26萬元落槌，加上傭金最終成交價鎖定為29.12萬元人民幣。因此我們相信，隨著奧運會的落幕，還將有更多淘到“奧運寶貝”的投資者要轉(zhuǎn)手大賺一筆。
那么，國家對于個人拍賣收入的納稅問題是如何規(guī)定的呢？中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家告訴記者，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（）的規(guī)定，除了個人取得拍賣文字作品手稿原件或復(fù)印件所得按“特許權(quán)使用費”所得項目征收個人所得稅外，其他財產(chǎn)拍賣所得均按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。對個人財產(chǎn)拍賣所得征收個人所得稅時，以該財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收入額。而“最終拍賣成交價格”該如何確定呢？根據(jù)《中華人民共和國拍賣法》第五十一條規(guī)定：競買人的最高應(yīng)價經(jīng)拍賣師落槌或者以其他公開表示買定的方式確認(rèn)后，拍賣成交。根據(jù)這一條款，導(dǎo)致拍賣師落槌的最高應(yīng)價就是最終拍賣成交價格。
此外，個人財產(chǎn)拍賣所得適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算應(yīng)納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證，從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財產(chǎn)原值、拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。值得注意的是，38號文明確規(guī)定，納稅人（必須）憑合法有效憑證，包括稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報關(guān)單據(jù)、完稅證明等合法有效憑證減除，否則不能予以扣除。
拍賣收入捐給四川地震災(zāi)區(qū)可免稅
“盡管拍賣奧運藏品收入應(yīng)依法納稅，但也有一種情況例外，那就是將拍賣款項捐贈給四川地震災(zāi)區(qū)可全額免稅�！敝袊惥W(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家向記者解釋。
根據(jù)《財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（）的規(guī)定，自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向地震受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。
例如，在17日的比賽中，中國體操員動員楊威在吊環(huán)比賽中獲得銀牌后表示，要將這枚獎牌進行拍賣，所得款項捐贈給四川地震災(zāi)區(qū)。根據(jù)上述政策的規(guī)定，楊威銀牌拍賣所得就可以在繳納個人所得稅前全額扣除，但也需要注意以下幾個問題：一是必須捐給國家明文規(guī)定的受災(zāi)地區(qū)；二是必須是捐給政府部門或相關(guān)公益機構(gòu)，并向索取專用票據(jù)；三是必須在12月31日前辦理完畢，因為根據(jù)文件規(guī)定，該項優(yōu)惠政策到今年年底就將停止執(zhí)行。
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投資“奧運藏品”，企業(yè)和個人要會算財稅賬
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