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　　曾參與《企業(yè)所得稅法》研究、制定工作的北京大學(xué)教授劉劍文認(rèn)為，在新的《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施半年之際，我們需要從多個(gè)角度評(píng)價(jià)這部法律。

　　劉劍文指出，這部《企業(yè)所得稅法》有很多亮點(diǎn)：第一，它明確了以法人作為納稅主體，這與過去的企業(yè)所得稅制度相比是巨大的進(jìn)步；第二，它在科學(xué)、規(guī)范征稅方面，增加了很多新規(guī)定；第三，它確定了一般稅率25%，小型微利企業(yè)20%，高科技企業(yè)15%的三檔稅率制度，符合國(guó)際慣例；第四，稅收優(yōu)惠政策從過去的以地區(qū)性優(yōu)惠為主改為現(xiàn)在主要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，充分體現(xiàn)了我們國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策；第五，國(guó)家借此建立了體系化、規(guī)范化的反避稅制度。

　　同時(shí)，新的《企業(yè)所得稅法》也體現(xiàn)了很多新的理念。首先是平等的理念。過去的稅法內(nèi)外有別，新稅法內(nèi)外一致，實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率和稅收優(yōu)惠政策。世貿(mào)組織所倡導(dǎo)的國(guó)民待遇、最惠國(guó)待遇原則，在《企業(yè)所得稅法》里也有體現(xiàn)。其次是利益協(xié)調(diào)的理念。這部《企業(yè)所得稅法》的出臺(tái)非常不容易，其間有多種利益進(jìn)行博弈，其中包括立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)的博弈，不同行政機(jī)關(guān)之間的博弈，中央與地方的博弈，國(guó)家與納稅人的博弈，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的博弈。在討論這部法律的過程中，多種利益充分博弈，并最終得到了協(xié)調(diào)。

　　對(duì)于這部法律的實(shí)施成效，劉劍文認(rèn)為，應(yīng)該綜合考慮不同的因素，才能作出客觀的評(píng)價(jià)。

　　一是企業(yè)所得稅收入多少問題。他說，企業(yè)所得稅的收入在特定的時(shí)間內(nèi)是受多種因素影響的。比如，去年實(shí)現(xiàn)的一些收入，今年上半年正好體現(xiàn)出來�！镀髽I(yè)所得稅法》的實(shí)施效果，不能僅僅以目前企業(yè)所得稅的收入多少來評(píng)價(jià)。美元貶值、人民幣升值、美國(guó)次貸危機(jī)都會(huì)影響到我國(guó)企業(yè)。中國(guó)銀行、工商銀行在美國(guó)買了很多債券，其收入和所得稅肯定會(huì)受到次貸危機(jī)的影響。近期不斷上漲的油價(jià)，使企業(yè)成本增加。今年我國(guó)發(fā)生的汶川大地震、年初的雪災(zāi)、不久前的水災(zāi)，以及股市的大幅下跌等，都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)產(chǎn)生相當(dāng)大的影響。因此，假如下半年企業(yè)所得稅收入減少，我們就要分析是不是由于《企業(yè)所得稅法》本身引起的。

　　二是法律效果的滯后性。近幾年，稅收收入每年都以１萬億元左右的規(guī)模增長(zhǎng)，除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展以外，制度建設(shè)是很重要的因素。但是，制度建設(shè)在短時(shí)間里不容易看出成效，其有滯后性。我們?cè)u(píng)價(jià)分析《企業(yè)所得稅法》的成效，需要一個(gè)時(shí)間過程。一部好的法律，２年～５年以后才能顯現(xiàn)出成效。

　　三是不能以某些企業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)來判斷法律效果。一部法律不可能十全十美，也不可能給所有領(lǐng)域、所有部門、所有行業(yè)都帶來效益。只要大部分企業(yè)稅負(fù)減了，大部分企業(yè)認(rèn)為是好的，《企業(yè)所得稅法》就是一部好的法律。

　　劉劍文還特別強(qiáng)調(diào)，在整個(gè)稅法體系里，應(yīng)該考慮到《企業(yè)所得稅法》與個(gè)人所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等法律法規(guī)的關(guān)系，綜合評(píng)價(jià)這部法的實(shí)效。

　　談到這部法律實(shí)施過程中出現(xiàn)的一些問題，劉劍文說，《企業(yè)所得稅法》是比較抽象的，很多規(guī)定需要通過《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》細(xì)化。但是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》還是比較抽象，有些規(guī)定操作起來很困難。其中的問題主要包括：

　　《企業(yè)所得稅法》與個(gè)人所得稅法銜接的問題。企業(yè)所得稅的稅率是25%、20%、15%，《個(gè)人所得稅法》規(guī)定個(gè)體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)營(yíng)戶以及合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人所得稅稅率最高為35%，最低為5%。以前的《企業(yè)所得稅條例》是對(duì)所有內(nèi)資企業(yè)適用，后來合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)改為按照《個(gè)人所得稅法》繳納個(gè)人所得稅。這樣就出現(xiàn)了對(duì)合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)雙重征稅問題。新《企業(yè)所得稅法》出臺(tái)，稅率、稅負(fù)降了，卻可能出現(xiàn)另外一個(gè)問題———合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶的稅負(fù)反而重于企業(yè)，這是現(xiàn)在需要解決的一個(gè)問題。

　　與資本市場(chǎng)相關(guān)的規(guī)定缺失問題。重組、并購(gòu)過程中，企業(yè)稅收怎么收，基金分紅的免稅，是以基金作為納稅主體，還是以個(gè)人作為納稅主體，這些問題都應(yīng)該有法律規(guī)定。由于資本市場(chǎng)所得稅問題非常復(fù)雜，當(dāng)初在制定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》時(shí)，很多專家認(rèn)為，應(yīng)針對(duì)資本市場(chǎng)稅收專門制定一個(gè)比較系統(tǒng)、比較完整的實(shí)施辦法。所以，當(dāng)時(shí)針對(duì)資本市場(chǎng)的三四十條法規(guī)沒有在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中體現(xiàn)出來�，F(xiàn)在，資本市場(chǎng)企業(yè)所得稅制度要抓緊出臺(tái)。不解決這個(gè)問題，企業(yè)很難通過重組、并購(gòu)、相互持股等方式做大做強(qiáng)。

　　醫(yī)療機(jī)構(gòu)的所得稅問題。我國(guó)把醫(yī)療機(jī)構(gòu)分成兩類：營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。在現(xiàn)實(shí)中，區(qū)分營(yíng)利性或非營(yíng)利性的唯一標(biāo)準(zhǔn)是民辦的還是官辦的，民辦的就是營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，官辦的就是非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)。非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)免稅，營(yíng)利性機(jī)構(gòu)繳稅。這就出現(xiàn)了問題，很多民辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)收費(fèi)比官辦的低，卻反而成了營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

　　費(fèi)用扣除問題。很多人關(guān)心廣告費(fèi)用扣除問題。在討論《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》草案時(shí)，最初確定廣告費(fèi)用允許企業(yè)扣除15%，當(dāng)年扣除不了的往后結(jié)轉(zhuǎn)。當(dāng)時(shí)很多專家反對(duì)這種一刀切的做法。因?yàn)椴煌�行業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的要求是不一樣的。廣告費(fèi)用的開支對(duì)企業(yè)來說其實(shí)是一種資本支出，是企業(yè)的無形財(cái)產(chǎn)。有些消費(fèi)行業(yè)企業(yè)的廣告支出可能要占收入的40%～60%；另外有些企業(yè)不需要做廣告，用不完15%的扣除額度；還有一些企業(yè)本來就應(yīng)該禁止其做廣告�，F(xiàn)在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中體現(xiàn)了專家的這種意見，但還有很多涉及可操作性的具體制度沒出臺(tái)，這也是存在的一個(gè)問題。

　　此外，關(guān)于避稅問題、避稅港問題、資本弱化問題、一般反避稅條款問題等，現(xiàn)在還沒有具體的可操作性辦法出臺(tái)。