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　　曾參與《企業(yè)所得稅法》研究、制定工作的北京大學教授劉劍文認為，在新的《企業(yè)所得稅法》正式實施半年之際，我們需要從多個角度評價這部法律。

　　劉劍文指出，這部《企業(yè)所得稅法》有很多亮點：第一，它明確了以法人作為納稅主體，這與過去的企業(yè)所得稅制度相比是巨大的進步；第二，它在科學、規(guī)范征稅方面，增加了很多新規(guī)定；第三，它確定了一般稅率25%，小型微利企業(yè)20%，高科技企業(yè)15%的三檔稅率制度，符合國際慣例；第四，稅收優(yōu)惠政策從過去的以地區(qū)性優(yōu)惠為主改為現(xiàn)在主要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，充分體現(xiàn)了我們國家的產(chǎn)業(yè)政策；第五，國家借此建立了體系化、規(guī)范化的反避稅制度。

　　同時，新的《企業(yè)所得稅法》也體現(xiàn)了很多新的理念。首先是平等的理念。過去的稅法內(nèi)外有別，新稅法內(nèi)外一致，實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率和稅收優(yōu)惠政策。世貿(mào)組織所倡導的國民待遇、最惠國待遇原則，在《企業(yè)所得稅法》里也有體現(xiàn)。其次是利益協(xié)調(diào)的理念。這部《企業(yè)所得稅法》的出臺非常不容易，其間有多種利益進行博弈，其中包括立法機關(guān)與行政機關(guān)的博弈，不同行政機關(guān)之間的博弈，中央與地方的博弈，國家與納稅人的博弈，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的博弈。在討論這部法律的過程中，多種利益充分博弈，并最終得到了協(xié)調(diào)。

　　對于這部法律的實施成效，劉劍文認為，應該綜合考慮不同的因素，才能作出客觀的評價。

　　一是企業(yè)所得稅收入多少問題。他說，企業(yè)所得稅的收入在特定的時間內(nèi)是受多種因素影響的。比如，去年實現(xiàn)的一些收入，今年上半年正好體現(xiàn)出來�！镀髽I(yè)所得稅法》的實施效果，不能僅僅以目前企業(yè)所得稅的收入多少來評價。美元貶值、人民幣升值、美國次貸危機都會影響到我國企業(yè)。中國銀行、工商銀行在美國買了很多債券，其收入和所得稅肯定會受到次貸危機的影響。近期不斷上漲的油價，使企業(yè)成本增加。今年我國發(fā)生的汶川大地震、年初的雪災、不久前的水災，以及股市的大幅下跌等，都會對經(jīng)濟和企業(yè)產(chǎn)生相當大的影響。因此，假如下半年企業(yè)所得稅收入減少，我們就要分析是不是由于《企業(yè)所得稅法》本身引起的。

　　二是法律效果的滯后性。近幾年，稅收收入每年都以１萬億元左右的規(guī)模增長，除了經(jīng)濟發(fā)展以外，制度建設(shè)是很重要的因素。但是，制度建設(shè)在短時間里不容易看出成效，其有滯后性。我們評價分析《企業(yè)所得稅法》的成效，需要一個時間過程。一部好的法律，２年～５年以后才能顯現(xiàn)出成效。

　　三是不能以某些企業(yè)為標準來判斷法律效果。一部法律不可能十全十美，也不可能給所有領(lǐng)域、所有部門、所有行業(yè)都帶來效益。只要大部分企業(yè)稅負減了，大部分企業(yè)認為是好的，《企業(yè)所得稅法》就是一部好的法律。

　　劉劍文還特別強調(diào)，在整個稅法體系里，應該考慮到《企業(yè)所得稅法》與個人所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅等法律法規(guī)的關(guān)系，綜合評價這部法的實效。

　　談到這部法律實施過程中出現(xiàn)的一些問題，劉劍文說，《企業(yè)所得稅法》是比較抽象的，很多規(guī)定需要通過《企業(yè)所得稅法實施條例》細化。但是《企業(yè)所得稅法實施條例》還是比較抽象，有些規(guī)定操作起來很困難。其中的問題主要包括：

　　《企業(yè)所得稅法》與個人所得稅法銜接的問題。企業(yè)所得稅的稅率是25%、20%、15%，《個人所得稅法》規(guī)定個體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)營戶以及合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)的個人所得稅稅率最高為35%，最低為5%。以前的《企業(yè)所得稅條例》是對所有內(nèi)資企業(yè)適用，后來合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)改為按照《個人所得稅法》繳納個人所得稅。這樣就出現(xiàn)了對合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)雙重征稅問題。新《企業(yè)所得稅法》出臺，稅率、稅負降了，卻可能出現(xiàn)另外一個問題———合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)、個體工商戶的稅負反而重于企業(yè)，這是現(xiàn)在需要解決的一個問題。

　　與資本市場相關(guān)的規(guī)定缺失問題。重組、并購過程中，企業(yè)稅收怎么收，基金分紅的免稅，是以基金作為納稅主體，還是以個人作為納稅主體，這些問題都應該有法律規(guī)定。由于資本市場所得稅問題非常復雜，當初在制定《企業(yè)所得稅法實施條例》時，很多專家認為，應針對資本市場稅收專門制定一個比較系統(tǒng)、比較完整的實施辦法。所以，當時針對資本市場的三四十條法規(guī)沒有在《企業(yè)所得稅法實施條例》中體現(xiàn)出來。現(xiàn)在，資本市場企業(yè)所得稅制度要抓緊出臺。不解決這個問題，企業(yè)很難通過重組、并購、相互持股等方式做大做強。

　　醫(yī)療機構(gòu)的所得稅問題。我國把醫(yī)療機構(gòu)分成兩類：營利性醫(yī)療機構(gòu)和非營利性醫(yī)療機構(gòu)。在現(xiàn)實中，區(qū)分營利性或非營利性的唯一標準是民辦的還是官辦的，民辦的就是營利性機構(gòu)，官辦的就是非營利性機構(gòu)。非營利性機構(gòu)免稅，營利性機構(gòu)繳稅。這就出現(xiàn)了問題，很多民辦的醫(yī)療機構(gòu)收費比官辦的低，卻反而成了營利性醫(yī)療機構(gòu)。

　　費用扣除問題。很多人關(guān)心廣告費用扣除問題。在討論《企業(yè)所得稅法實施條例》草案時，最初確定廣告費用允許企業(yè)扣除15%，當年扣除不了的往后結(jié)轉(zhuǎn)。當時很多專家反對這種一刀切的做法。因為不同行業(yè)對廣告費用的要求是不一樣的。廣告費用的開支對企業(yè)來說其實是一種資本支出，是企業(yè)的無形財產(chǎn)。有些消費行業(yè)企業(yè)的廣告支出可能要占收入的40%～60%；另外有些企業(yè)不需要做廣告，用不完15%的扣除額度；還有一些企業(yè)本來就應該禁止其做廣告�，F(xiàn)在《企業(yè)所得稅法實施條例》中體現(xiàn)了專家的這種意見，但還有很多涉及可操作性的具體制度沒出臺，這也是存在的一個問題。

　　此外，關(guān)于避稅問題、避稅港問題、資本弱化問題、一般反避稅條款問題等，現(xiàn)在還沒有具體的可操作性辦法出臺。