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　　本網(wǎng)訊 近日，青島市國(guó)家稅務(wù)局印發(fā)《青島市國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰實(shí)施辦法（試行）》的通知（青國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)） 對(duì)稅務(wù)行政處罰過程中的各種規(guī)定進(jìn)行解釋明確。
 

　　《實(shí)施辦法》分總則，稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)，征收管理處罰，發(fā)票管理處罰，偷、逃、騙、抗稅處罰，稅務(wù)行政處罰的管轄，簡(jiǎn)易程序，一般程序，立案調(diào)查，審理，決定，執(zhí)行以及附則七個(gè)部分。凡依法由青島市國(guó)稅系統(tǒng)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的稅務(wù)行政處罰，均適用本辦法。

 

　　稅務(wù)行政處罰必須以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)

 

　　據(jù)介紹，稅務(wù)行政處罰的依據(jù)必須是法律、法規(guī)和在法定授權(quán)范圍內(nèi)制定的規(guī)章，其他規(guī)定不得作為稅務(wù)行政處罰的依據(jù)。實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，應(yīng)按法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、部門規(guī)章或地方政府規(guī)章、規(guī)章以下規(guī)范性文件的順序適用法律法規(guī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出《稅務(wù)行政處罰決定書》時(shí)，不得引用本辦法作為依據(jù)。

 

　　《實(shí)施辦法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，對(duì)于法律、法規(guī)及規(guī)章都有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用上位法。同一機(jī)關(guān)制定的法律、法規(guī)及規(guī)章，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；沒有特別規(guī)定的，適用一般規(guī)定；對(duì)于同一事項(xiàng)新法的一般規(guī)定與舊法的特別規(guī)定不一致的，適用新法的一般規(guī)定。

 

　　對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)稅務(wù)違法行為，即使違反了兩個(gè)以上的法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予兩次以上罰款的行政處罰，但可以給予兩次以上其他處罰種類或者一次是罰款另一次是其他處罰種類并處的行政處罰；在確定罰款處罰的數(shù)額時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)違法情節(jié)的輕重或者法律、法規(guī)規(guī)定的不同處罰幅度，按照較高幅度確定一次罰款。對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)稅務(wù)違法行為，其他行政機(jī)關(guān)已依法給予罰款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再給予罰款。

 

　　此外，《實(shí)施辦法》第九條規(guī)定，稅務(wù)違法行為自發(fā)生之日起，五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予稅務(wù)行政處罰。稅務(wù)行政處罰的種類有：罰款；沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；停止出口退稅權(quán)；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他稅務(wù)行政處罰。

 

　　稅務(wù)違法行為主要包括十五項(xiàng)

 

　　根據(jù)《實(shí)施辦法》的規(guī)定，稅務(wù)違法行為主要包括以下十五項(xiàng)：

　�。ㄒ唬┻`反稅務(wù)登記、賬簿管理、納稅申報(bào)等稅務(wù)管理規(guī)定的；

　　（二）虛開、偽造、擅自制造、非法出售、非法購(gòu)買、騙取、盜竊增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票以及其他違反發(fā)票管理規(guī)定的；

　　（三）偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他不繳、少繳稅款或者非法獲取稅款的；

　�。ㄋ模┓欠ㄌ峁┿y行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致他人未繳、少繳或者騙取國(guó)家稅款的；

　　（五）編造虛假計(jì)稅依據(jù)的；

　�。�六）納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的；

　�。ㄆ撸┘{稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳稅款、滯納金的；

　　（八）扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的；

　　（九）納稅人拒絕代扣、代收稅款的；

　　（十）納稅人、納稅擔(dān)保人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保的；

　　（十一）非法為納稅人、納稅擔(dān)保人實(shí)施虛假納稅擔(dān)保提供方便的；

　�。ㄊ�二）銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)故意幫助稅務(wù)違法當(dāng)事人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的；

　�。ㄊ�三）無正當(dāng)理由，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和處理的；

　�。ㄊ�四）稅務(wù)代理人違反稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，造成納稅人未繳或者少繳稅款的；

　�。ㄊ�五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他稅務(wù)違法行為。  

 

　　針對(duì)上述稅務(wù)違法行為，《實(shí)施辦法》對(duì)稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)征收管理處罰進(jìn)行了細(xì)化規(guī)定。

 

　　稅務(wù)行政處罰的管轄權(quán)劃定

 

　　按照《實(shí)施辦法》的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰案件的立案、調(diào)查、簡(jiǎn)易程序的處罰和文書的制作、送達(dá)、執(zhí)行由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理、檢查等部門負(fù)責(zé)；組織案件聽證、一般程序處罰的審理及相關(guān)決定書的制作由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的稅政法規(guī)部門負(fù)責(zé)，市稽查局由審理部門負(fù)責(zé)。

　　青島市國(guó)稅系統(tǒng)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列職責(zé)分工負(fù)責(zé)管轄區(qū)內(nèi)發(fā)生的稅務(wù)違法行為的調(diào)查處理工作：

　�。ㄒ唬┣鄭u市國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)市稽查局重大稅務(wù)案件處罰的審理和處罰的聽證以及對(duì)市稽查局復(fù)查案件處罰的立案、調(diào)查、審理和處罰的聽證工作；

　　（二）市稽查局負(fù)責(zé)市內(nèi)各國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)違法處罰案件的立案、調(diào)查、審理、執(zhí)行工作；負(fù)責(zé)市國(guó)家稅務(wù)局復(fù)查查結(jié)處罰案件的執(zhí)行工作；負(fù)責(zé)各市國(guó)家稅務(wù)局稽查局查結(jié)案件復(fù)查處罰的立案、調(diào)查、審理和聽證工作；負(fù)責(zé)本局查結(jié)處罰案件的聽證和涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件移送工作；

　�。ㄈ�）市內(nèi)各國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)本局稅務(wù)征收管理違法行為的處罰工作；負(fù)責(zé)本局日常檢查稅務(wù)違法處罰案件的立案、調(diào)查、審理、執(zhí)行工作；法規(guī)部門負(fù)責(zé)本局重大稅務(wù)案件處罰的審理和本局一般程序處罰案件的審理工作，負(fù)責(zé)本局稅務(wù)違法案件處罰的聽證和本局涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件移送工作；負(fù)責(zé)以本局名義制作稅務(wù)行政處罰決定書的工作。

　�。ㄋ模└魇袊�(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)本局稅務(wù)征收管理違法行為的處罰工作；負(fù)責(zé)市稽查局復(fù)查本局查結(jié)處罰案件的執(zhí)行工作；法規(guī)部門負(fù)責(zé)本局稽查局重大稅務(wù)案件處罰的審理和本局一般程序處罰案件的審理工作，負(fù)責(zé)本局稅務(wù)違法案件處罰的聽證和本局涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件移送工作，負(fù)責(zé)以本局名義制作（2000元以上的）稅務(wù)行政處罰決定書的工作；各市國(guó)家稅務(wù)局稽查局、稅務(wù)分局可以以自己名義制作2000元以下（包括2000元以下一般程序的罰款）的稅務(wù)行政處罰決定書。

 

　　《實(shí)施辦法》最后明確，本辦法自發(fā)文之日起，《青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法若干辦法和規(guī)定的通知》（青國(guó)稅發(fā)[1999]60號(hào)）文中《青島市國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰實(shí)施暫行辦法》予以作廢。該辦法施行前制定的有關(guān)規(guī)定與本辦法規(guī)定不一致的，適用本辦法。