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　　第四十七條　企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：
　�。ㄒ唬┮越�(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；
　�。ǘ�）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。
　　「釋義」本條是關(guān)于企業(yè)發(fā)生的租賃費支出的扣除規(guī)定。
　　原內(nèi)資稅法規(guī)定，納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除；融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。本條對此作了進一步明確規(guī)定，并將其統(tǒng)一適用于內(nèi)資、外資企業(yè)。
　　租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。在市場經(jīng)濟條件下，租賃業(yè)務(wù)作為企業(yè)融資的重要形式，需求日益增長，越來越多的企業(yè)通過租賃的形式獲取相關(guān)資產(chǎn)的使用權(quán)。按租賃雙方對租賃物所承擔(dān)的風(fēng)險和報酬為標(biāo)準(zhǔn)，可將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。所謂融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，滿足下列條件之一的，即可被認定為融資租賃：在租賃期滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分；就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90％以上）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值，就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90％以上）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修改，只有承租人才能使用。除了融資租賃以外的租賃，就屬于經(jīng)營租賃。
　　根據(jù)本條的規(guī)定，租賃費的扣除分為：
　　一、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，按租賃年限均勻扣除。
　　這主要是因為經(jīng)營租賃方式下，租入企業(yè)實際上今后也不會實際擁有該租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，所以其支付的租賃費，應(yīng)按租賃年限分期、均勻扣除。
　　二、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按規(guī)定計入租入固定資產(chǎn)的價值，并提取折舊費用，予以分期扣除。
　　因為，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，允許企業(yè)計算折舊扣除，所以其租賃費構(gòu)成租賃資產(chǎn)的價值，與租賃固定資產(chǎn)的價值一起，計算折舊，并予以扣除。
　　第四十八條　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。
　　「釋義」本條是關(guān)于企業(yè)勞動保護支出的稅前扣除規(guī)定。
　　原內(nèi)資、外資稅法均未明確規(guī)定企業(yè)的勞動保護支出，可以稅前扣除�？紤]到一些企業(yè)的特殊情況，也鼓勵企業(yè)加大勞動保護投入，支持安全生產(chǎn)，維護職工合法權(quán)益，本條明確規(guī)定了，企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。本條的規(guī)定，可從以下幾方面來理解：
　　一、必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的支出。
　　這是稅前扣除的基本原則，企業(yè)只有實際發(fā)生的費用支出，才準(zhǔn)予稅前扣除。
　　二、必須是合理的支出。
　　有人認為，對于企業(yè)的勞動保護支出，應(yīng)據(jù)實扣除，不應(yīng)有“合理的”限制。本條之所以加上“合理的”條件限制，主要是防止有些企業(yè)可能借此逃避稅收，也為稅務(wù)機關(guān)在實際稅收征管中，行使相應(yīng)的調(diào)整權(quán)，預(yù)留法律依據(jù)。條例起草過程中，有一種意見認為，應(yīng)對“合理的”范圍進行界定�？紤]到不同行業(yè)、不同環(huán)境下的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動千差萬別，無法對其勞動保護支出作統(tǒng)一的界定，同時為了保持條例的整體性和穩(wěn)定性，在通過其他規(guī)定來具體認定“合理的”范圍而不影響執(zhí)行的前提下，條例沒有對“合理的”范圍作具體界定。
　　三、必須是勞動保護支出。
　　條例草案曾經(jīng)規(guī)定，本扣除項目中的勞動保護支出，是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出�？紤]到條例體例、框架的協(xié)調(diào)性、一致性等因素的要求，也考慮到企業(yè)的勞動保護支出難以得出簡單的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，且條例草案本身規(guī)定的某些用語不盡科學(xué)，所以條例刪除了草案中關(guān)于勞動保護支出的界定的規(guī)定。但是，這并不是否定草案關(guān)于勞動保護支出的界定的基本內(nèi)容，而是將其放入規(guī)章由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門予以處理。本條規(guī)定的勞動保護支出，仍然需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品。