新扣除辦法實惠多多
近日，財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅〔2008〕65號，以下簡稱“65號文”），對個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準等相關政策進行了明確，稅前扣除額度大幅度提高。
根據(jù)65號文的規(guī)定，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，其費用扣除標準從每月1600元提高至2000元，并從2008年3月1日起執(zhí)行。據(jù)介紹，個體工商戶生產經營所得的個稅扣除標準一直緊跟個人所得稅工薪所得減除費用標準，后者已分別在2006年1月1日和2008年3月1日調整到1600元和2000元。
65號文還規(guī)定，從2008年1月1日起，以上三類納稅人向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除，廣告費和業(yè)務宣傳費按實際發(fā)生額15%的比例扣除，與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。另外，工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資、薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除。
有專家表示，這一政策的出臺對上述個人所得稅納稅人來說是很大的利好，從制度層面上實現(xiàn)了與新企業(yè)所得稅法在費用扣除上的“對接”。如果按照新規(guī)定征稅，新的個稅扣除標準將減輕個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的稅收負擔。但記者連日來在北京、廣州兩地采訪發(fā)現(xiàn)，新的扣除標準實際上只對一小部分實行查賬征收的個體工商戶有實際意義。對大部分因為沒有建賬而按照核定方式納稅的個體工商戶來說，他們很難立即從65號文獲得實惠。
核定征收戶享受時間可能滯后
“稅務機關讓我繳多少稅我就繳多少啦，什么稅前扣除啊，沒聽說過�！庇浾咴诒本┦刑煲馍坛遣稍L時，專門做箱包生意的個體工商戶劉先生說。他說，他每月都是定額繳稅，至于稅前還能扣除那么多的費用，他還從來沒有聽說過。記者在北京市個體工商戶比較集中的天意商城和西單商業(yè)街采訪一些個體老板時，絕大多數(shù)人和劉先生的反應一樣，對個人所得稅稅前扣除的新政策一頭霧水。
原來，按稅法有關規(guī)定，我國對個體工商戶實行兩種稅收征收方式。一種是查賬征收。這種方式下個體工商戶需要設置賬簿，根據(jù)合法有效的憑證記賬核算，在繳納個稅時可按照收入總額減去成本、費用及損失計算出應納稅所得額，然后按稅率計算應納稅額。另一種方式就是核定征收。這是指稅務機關依法按程序核定納稅人在一定經營地點、一定經營時期、一定經營范圍內的應納稅經營額或所得額，從而確定其應納稅額的一種征收方式。稅務機關在實際操作中又將這種方式分解為兩種具體辦法。一個是定期定額征收，即通常所說的“雙定”征收；另一個是按照一定的核定征收率按率征收，具體計算方法為：應納稅額=應納稅經營額×核定征收率。
廣州市地稅局稅政二處有關負責人表示，對采用查賬征收的上述納稅人而言，能稅前扣除的各項費用處于動態(tài)變化之中，費用無論多少都能按照稅法規(guī)定在稅前進行扣除，從而可以享受新政策帶來的實惠。但對核定征收的納稅人而言，不論是定期定額納稅還是定率納稅，在核定有效期內，業(yè)戶的所得稅負擔是個相對固定的數(shù)。因此，新的稅前扣除政策在一定時間內對他們的影響不大，他們只有等稅務部門在完成下一次定額稅調整后才能真正享受到政策給予的實惠。
據(jù)河南商報報道，根據(jù)河南省地稅部門的統(tǒng)計，該省按賬納稅的個體工商戶只有10242家，而實行定額納稅的個體工商戶有645274家，能夠馬上執(zhí)行相應減除標準的受益者僅占其中的1.56%。也就是說，65家個體工商戶中只有1家能立即享受到新政策帶來的好處。而據(jù)記者了解，河南省的這種情況在其他省份也普遍存在。
為什么要采用核定征收
既然多數(shù)個體工商戶不能馬上享受到新政策實惠的主要原因是核定納稅，那稅務機關為什么要對個體工商戶采用核定征收方式？為何不對所有的個體戶都實行查賬征收方式？
據(jù)稅務部門有關人士介紹，對個體工商戶采用核定征收方式的原因主要有兩方面。一是出于納稅人自身的原因，二是出于稅務機關組織財政收入與規(guī)范管理的原因。
從納稅人自身來說，由于絕大部分個體工商戶經營規(guī)模小，也沒有多少正規(guī)的記賬憑證，缺乏建賬能力，真要建賬還得請專業(yè)會計，需要額外支出一筆費用，絕大多數(shù)個體工商戶不愿承受。因此，目前我國絕大部分個體工商戶還達不到按賬納稅的要求，核定征收這種模式還難以在短期內改變。而從稅務機關方面來說，近些年來個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的增長速度非�？�，而稅務機關的征管人員數(shù)量卻無法與之匹配。即使是部分采取查賬征收方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，其虧損面也一度高達90%以上，而這些所謂“虧損”的企業(yè)，不少卻顧客盈門，長虧不倒。這樣，出于組織財政收入與規(guī)范管理的目的，稅務機關只能對大多數(shù)個體工商戶采用核定的辦法征稅。
廣州市有名的餐飲大戶“澳門街”總店財務經理劉卓泉告訴記者，按賬納稅與核定納稅相比，他還是愿意選擇前者，這樣與經營有關的成本費用都可以依法在稅前得到扣除。但是對餐飲業(yè)而言，他們所需的蔬菜、雞蛋、肉、米等主要原材料都是從農貿市場買來的，根本無法取得合法的購買憑證，也就無法建賬經營。如果真要按賬納稅，他們就需要頻繁地向稅務機關舉證，這對他們顯然是不現(xiàn)實的。因此，他們只好選擇核定納稅方式，每月按照2.8%的核定征收率繳納個人所得稅。這樣一來，他們自然無法立即從新的稅前扣除政策中獲得好處�！暗阶爝叺娜庖幌伦映圆恢�，那是怎樣的一種無奈！”劉卓泉說。
郭偉稅務工作室高級經理肖大勇分析說，65號文出臺的目的非常明確，就是使個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)充分享受到與其他居民企業(yè)同樣的稅收優(yōu)惠，促進其健康發(fā)展，同時促使其建賬建制，規(guī)范財務管理。但由于客觀現(xiàn)實問題的存在，個體工商戶由核定納稅變?yōu)榘促~納稅在實際操作上還有很多棘手之處。
“最大的問題還是發(fā)票的問題。”廣州市地稅局稅政二處有關負責人說。很多個體工商戶不能實現(xiàn)查賬征收的癥結就是無法取得合法的購進發(fā)票。
在廣州市的采訪中，一提發(fā)票問題，許多餐飲企業(yè)的負責人都苦惱地說：“農貿市場上誰給你開發(fā)票！即使想開他們也沒有啊!”有關專家也表示，如果能夠解決發(fā)票的問題，將有一大批個體工商戶能實現(xiàn)查賬征收，從而可以盡快享受到稅前扣除等多項優(yōu)惠，但至少目前還看不到這個希望。
適時調整納稅定額
受客觀因素限制，核定征收的模式不可能短期內改變，那么是否意味著65號文真與未建賬個體戶無緣了呢？記者了解到，廣州市地稅局在貫徹這一新扣除政策上作了一些嘗試———立即對所有核定征收戶的稅負情況進行重新評估。
廣州市地稅局稅政二處有關負責人告訴記者，雖然65號文的正式文件還沒有轉到他們手里，但這個政策在網上公布后，他們立即進行了深入的研究，并很快實施了落實該政策的措施。即重新調查核定征收戶的實際稅負，充分考慮新政策的扣除標準和比例，準備將“雙定戶”的固定納稅額及“定率征收戶”的核定征收率調整到一個更加符合納稅人實際負擔能力的水平上。
肖大勇認為，這應該是目前落實新政策最行之有效而又方便基層稅務機關操作的辦法。他說，稅務部門越早重新核定個體戶的納稅額，個體戶將越早享受到新政策的實惠。他還建議，在重新核定個體戶納稅額的過程中，各地各個行業(yè)協(xié)會也應該發(fā)揮相應的作用，將各自行業(yè)的經營特點、負擔能力等信息及時反饋給當?shù)囟悇諜C關，為稅務機關準確測定個體工商戶的實際稅負提供有價值的參考�！ � |
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個稅扣除標準提高 建賬個體戶早得實惠
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