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　　第四十三條　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
　　「釋義」　本條是關(guān)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的扣除規(guī)定。
　　一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的幾個(gè)考慮因素
　　原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的0.5％；全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的0.3％。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。原外資稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)元以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售凈額的5‰；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該銷(xiāo)貨凈額的3‰；全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰，準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支，實(shí)行稅前扣除。條例的起草過(guò)程中，關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除規(guī)定，意見(jiàn)較多，有意見(jiàn)主張條例維持原外資稅法的扣除政策，如按50％扣除的辦法會(huì)使一些企業(yè)的合理招待費(fèi)用不能據(jù)實(shí)扣除。有一種意見(jiàn)主張，實(shí)際發(fā)生額在銷(xiāo)售凈額或業(yè)務(wù)收入一定比例內(nèi)的，準(zhǔn)予全部扣除，超過(guò)部分按實(shí)際發(fā)生額的50％扣除，以減少部分企業(yè)的負(fù)擔(dān)。還有意見(jiàn)主張對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除規(guī)定一個(gè)上限，因?yàn)檎写�費(fèi)取得的途徑比較多，不好控制等等，各種不同的意見(jiàn)較多。本條之所以做如此規(guī)定，主要考慮到：一是原規(guī)定采取限額扣除不盡合理。原內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)都采取按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的一定比例限額扣除的做法，這種處理會(huì)造成一部分企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入較少，計(jì)算扣除限額小，導(dǎo)致實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得不到稅前扣除，特別是新辦企業(yè)，往往處于業(yè)務(wù)拓展期，需要大量的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。而一部分銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入較多的大型企業(yè)，計(jì)算扣除限額大，基本上能滿足實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，起不到調(diào)節(jié)控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的作用。因此，采取按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的一定比例限額扣除的做法，對(duì)不同規(guī)模企業(yè)、新老企業(yè)不盡合理。
　　二是企業(yè)的業(yè)務(wù)招待難以準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是各國(guó)公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，進(jìn)行業(yè)務(wù)上的招待是一個(gè)十分正常的商業(yè)做法。但是，毫無(wú)疑問(wèn)商業(yè)招待又不可避免包括個(gè)人消費(fèi)的成分。在許多情況下，實(shí)際上根本無(wú)法將商業(yè)招待與個(gè)人消費(fèi)區(qū)分開(kāi)。有的國(guó)家甚至規(guī)定，如果接受業(yè)務(wù)招待的個(gè)人不將所受招待包括在個(gè)人所得稅的收入總額中，招待方即不能申報(bào)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總體政策是比較寬松的。所以我們更有必要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支管理。
　　二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是各國(guó)公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，各國(guó)一般都強(qiáng)調(diào)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的管理。管理的具體要求主要包括：
　　一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性管理。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性管理一方面有賴(lài)于完善申報(bào)制度，另一方面需要對(duì)真實(shí)性容易出問(wèn)題的項(xiàng)目加強(qiáng)納稅檢查。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。這一規(guī)定的意義是多方面的，首先，明確賦予納稅人對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性自我舉證的責(zé)任，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)認(rèn)同納稅人申報(bào)的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出有不正常現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)據(jù)此條款要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。其次，這樣規(guī)定并沒(méi)有直接要求納稅人在每次申報(bào)時(shí)都將有關(guān)全部資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，因?yàn)檫@樣做可能給納稅人帶來(lái)很大的麻煩和工作量，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有力量去處理這些資料。第三，暗示著在《稅收征管法》規(guī)定的追溯期內(nèi)，納稅人必須對(duì)其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，必須為其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無(wú)法提供的，將失去扣除權(quán)。需要說(shuō)明的是，此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，有關(guān)憑證資料只要對(duì)證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營(yíng)管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷(xiāo)售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶(hù)業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶(hù)業(yè)務(wù)人員禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。
　　二是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除的管理必須符合稅前扣除的一般條件和原則。具體地分析：
　　1.企業(yè)開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的。這一規(guī)定雖然沒(méi)有定量指標(biāo)，但有一般商業(yè)常規(guī)做參考。比如，企業(yè)對(duì)某個(gè)客戶(hù)業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平嚴(yán)重不相吻合；再比如，企業(yè)向無(wú)業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員所贈(zèng)送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)（業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機(jī)的或與產(chǎn)品銷(xiāo)售相關(guān)聯(lián)的）。
　　2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個(gè)人消費(fèi)的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接相關(guān)性。比如是因企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)的商談而發(fā)生的費(fèi)用。
　　3.必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：比如費(fèi)用金額、招待、娛樂(lè)旅行的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。
　　4.特別要注意的是，雖然納稅人可以證明費(fèi)用已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，但費(fèi)用金額無(wú)法證明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務(wù)。國(guó)家稅收利益的需要，也出于商務(wù)招待與個(gè)人消費(fèi)難以明確區(qū)分的特性，借鑒國(guó)外許多國(guó)家的通行做法，本條在將草案規(guī)定的50％扣除比例提高到60％的基礎(chǔ)上，增加了一個(gè)最高扣除比例限制（即最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售或者營(yíng)業(yè)收入的5‰）。