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　　第四十條　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　「釋義」本條是關(guān)于職工福利費(fèi)支出的扣除規(guī)定。
　　原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定，職工福利費(fèi)按照計稅工資總額的14％計算扣除。原外資企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件和有關(guān)材料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。同時明確，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其提存的醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金三項(xiàng)基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)。除此之外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于上述五項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除。但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14％，超過部分不得在稅前扣除。原內(nèi)、外資企業(yè)職工福利費(fèi)支出稅前扣除政策不同，是造成內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)高于外資企業(yè)的一個重要原因。為了公平稅負(fù)，企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的稅前扣除政策，包括職工福利費(fèi)方面的稅前扣除政策。本條進(jìn)一步明確了，包括內(nèi)、外資企業(yè)在內(nèi)的所有納稅人的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。雖然扣除比例與原內(nèi)、外資稅法一致，但作為扣除基準(zhǔn)的“計稅工資”已改為“工資、薪金總額”，實(shí)際上已經(jīng)提高了扣除限額。在條例草案中，對職工福利費(fèi)支出的扣除方面，是準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，沒有標(biāo)準(zhǔn)限制。在條例草案的征求意見過程中，有不少意見認(rèn)為，對職工福利費(fèi)支出，應(yīng)實(shí)行限額扣除制度，如將標(biāo)準(zhǔn)限定在年工資總額的一定比例，防止部分企業(yè)利用給職工搞福利之名而侵蝕稅基�？紤]到職工福利有利于使職工享受到更高質(zhì)量和更多數(shù)量的實(shí)惠，有利于提高職工的生活水平和生活質(zhì)量，而且工資、薪金總額14％的比例，也符合一般企業(yè)福利費(fèi)支出的總額要求，所以本條對職工福利費(fèi)的扣除，作了工資、薪金14％的限制。
　　另外，本條刪除了條例草案中對職工福利費(fèi)的支出范圍所作的原則性限制規(guī)定，與原內(nèi)、外資稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)支出扣除政策統(tǒng)一。這主要是考慮到在條例中無法明確界定職工福利費(fèi)的支出范圍，無論如何列舉，都無法窮盡，而且從整個法律體系的框架來看，也不宜在條例中直接規(guī)定職工福利費(fèi)的支出范圍，而宜留待部門規(guī)章去處理。所以，本條對職工福利費(fèi)的支出范圍沒有作具體規(guī)定。
　　第四十一條　企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　「釋義」本條是關(guān)于職工工會經(jīng)費(fèi)支出的扣除規(guī)定。
　　原內(nèi)資稅法規(guī)定，企業(yè)的職工工會經(jīng)費(fèi)，在計稅工資總額2％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。由于本條例對工資、薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，同時與《工會法》的有關(guān)規(guī)定銜接，本條明確了職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　根據(jù)《工會法》的規(guī)定，在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位中以工資收入為主要生活來源的體力勞動者和腦力勞動者，不分民族、種族、性別、職業(yè)、宗教信仰、教育程度，都有依法參加和組織工會的權(quán)利。同時，《工會法》對工會的職責(zé)、設(shè)立、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)利、義務(wù)等都作了全面而詳細(xì)的規(guī)定，并對工會經(jīng)費(fèi)的來源、支出、管理等也作了全面規(guī)定�！豆�會法》第四十二條規(guī)定，工會經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會活動，其來源包括，工會會員繳納的會費(fèi)；建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2％向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)；工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；人民政府的補(bǔ)助；其他收入。其中，對于企業(yè)、事業(yè)單位按每月全部職工工資總額的2％向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)，在稅前列支。本條規(guī)定的扣除基準(zhǔn)是職工工資、薪金總額，雖然與《工會法》所用的扣除基準(zhǔn)“工資總額”用語上有所差異，其所表述的實(shí)際內(nèi)容是一致的，是指企業(yè)支付給所有與本企業(yè)有勞動關(guān)系的人員的工資性支出，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出的總額。
　　第四十二條　除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　「釋義」本條是關(guān)于企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣除規(guī)定。
　　原內(nèi)資稅法規(guī)定，納稅人的職工教育經(jīng)費(fèi)，在計稅工資總額1.5％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。原外資企業(yè)所得稅規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其提存的醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金三項(xiàng)基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計提職工教育經(jīng)費(fèi)。為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，提高勞動力的職業(yè)素質(zhì)，《國家中長期科技規(guī)劃》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按照職工工資總額2.5%計入企業(yè)的成本費(fèi)用。實(shí)施條例為與《國家中長期科技規(guī)劃》有關(guān)規(guī)定保持一致，支持技術(shù)創(chuàng)新，對職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除作了調(diào)整。本條在將扣除基準(zhǔn)從“計稅工資”變?yōu)椤皳?jù)實(shí)工資”的基礎(chǔ)上，將職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2.5％，且對于超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，允許無限制的往以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，并將其擴(kuò)大統(tǒng)一適用于所有納稅人，包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。條例草案中，并不允許超過工資、薪金總額2.5％的部分往以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。有不少意見主張，應(yīng)適當(dāng)提高扣除比例，以鼓勵企業(yè)加大教育投入，或者增加規(guī)定應(yīng)允許超過標(biāo)準(zhǔn)的部分往以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，以鼓勵企業(yè)加大對職工的教育投入，從而有利于引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù)及管理經(jīng)驗(yàn)，有利于促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。條例最后采納了后一種意見，在維持條例草案扣除標(biāo)準(zhǔn)不變的情況下，增加規(guī)定了超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)予往以后納稅年度無限制結(jié)轉(zhuǎn)，這就實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出準(zhǔn)予全額扣除，只是在扣除時間上作了相應(yīng)遞延。
　　這里的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，是指企業(yè)為提高其職工工作技能，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益流入，而通過各種形式提升職工素質(zhì)，提高職工工作能力等方面的教育所發(fā)生的教育費(fèi)支出，具體的范圍有國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門再具體認(rèn)定。另外，在理解職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣除規(guī)定時，我們注意到本條規(guī)定的扣除，給了國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門一個授權(quán)的例外規(guī)定，這主要是考慮到目前職工教育經(jīng)費(fèi)名目繁多，實(shí)踐形態(tài)多樣，管理難以統(tǒng)一化和機(jī)械化，而且可能需要根據(jù)不同的企業(yè)實(shí)際情況，作出不同的規(guī)定，如對于有些企業(yè)，只允許工資、薪金總額2.5％的部分予以當(dāng)期扣除，可能無法滿足其需要，有必要對此作出特殊規(guī)定，所以通過本條的授權(quán)，就可以解決上述可能存在的當(dāng)期不足扣除的問題；當(dāng)然對于特定情形下的企業(yè)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門也可以根據(jù)本條的授權(quán)，規(guī)定當(dāng)期扣除比例低于工資、薪金總額的2.5％，或者規(guī)定超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不允許往以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。