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　　第四十條　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。
　　「釋義」本條是關于職工福利費支出的扣除規(guī)定。
　　原內資企業(yè)所得稅規(guī)定，職工福利費按照計稅工資總額的14％計算扣除。原外資企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應當報送其支付標準和所依據(jù)的文件和有關材料，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核同意后，準予列支。同時明確，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務院及各地政府規(guī)定，為其提存的醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金三項基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準，計提職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。除此之外，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利類費用。企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經(jīng)費開支范圍內的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除。但當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14％，超過部分不得在稅前扣除。原內、外資企業(yè)職工福利費支出稅前扣除政策不同，是造成內資企業(yè)稅負高于外資企業(yè)的一個重要原因。為了公平稅負，企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內、外資企業(yè)的稅前扣除政策，包括職工福利費方面的稅前扣除政策。本條進一步明確了，包括內、外資企業(yè)在內的所有納稅人的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分，準予扣除。雖然扣除比例與原內、外資稅法一致，但作為扣除基準的“計稅工資”已改為“工資、薪金總額”，實際上已經(jīng)提高了扣除限額。在條例草案中，對職工福利費支出的扣除方面，是準予據(jù)實扣除，沒有標準限制。在條例草案的征求意見過程中，有不少意見認為，對職工福利費支出，應實行限額扣除制度，如將標準限定在年工資總額的一定比例，防止部分企業(yè)利用給職工搞福利之名而侵蝕稅基�？紤]到職工福利有利于使職工享受到更高質量和更多數(shù)量的實惠，有利于提高職工的生活水平和生活質量，而且工資、薪金總額14％的比例，也符合一般企業(yè)福利費支出的總額要求，所以本條對職工福利費的扣除，作了工資、薪金14％的限制。
　　另外，本條刪除了條例草案中對職工福利費的支出范圍所作的原則性限制規(guī)定，與原內、外資稅法規(guī)定的職工福利費支出扣除政策統(tǒng)一。這主要是考慮到在條例中無法明確界定職工福利費的支出范圍，無論如何列舉，都無法窮盡，而且從整個法律體系的框架來看，也不宜在條例中直接規(guī)定職工福利費的支出范圍，而宜留待部門規(guī)章去處理。所以，本條對職工福利費的支出范圍沒有作具體規(guī)定。
　　第四十一條　企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2％的部分，準予扣除。
　　「釋義」本條是關于職工工會經(jīng)費支出的扣除規(guī)定。
　　原內資稅法規(guī)定，企業(yè)的職工工會經(jīng)費，在計稅工資總額2％以內的部分，準予稅前扣除。由于本條例對工資、薪金支出實行據(jù)實扣除制度，同時與《工會法》的有關規(guī)定銜接，本條明確了職工工會經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2％的部分，準予扣除。
　　根據(jù)《工會法》的規(guī)定，在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位中以工資收入為主要生活來源的體力勞動者和腦力勞動者，不分民族、種族、性別、職業(yè)、宗教信仰、教育程度，都有依法參加和組織工會的權利。同時，《工會法》對工會的職責、設立、組織機構、權利、義務等都作了全面而詳細的規(guī)定，并對工會經(jīng)費的來源、支出、管理等也作了全面規(guī)定�！豆�會法》第四十二條規(guī)定，工會經(jīng)費主要用于為職工服務和工會活動，其來源包括，工會會員繳納的會費；建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關按每月全部職工工資總額的2％向工會撥繳的經(jīng)費；工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；人民政府的補助；其他收入。其中，對于企業(yè)、事業(yè)單位按每月全部職工工資總額的2％向工會撥繳的經(jīng)費，在稅前列支。本條規(guī)定的扣除基準是職工工資、薪金總額，雖然與《工會法》所用的扣除基準“工資總額”用語上有所差異，其所表述的實際內容是一致的，是指企業(yè)支付給所有與本企業(yè)有勞動關系的人員的工資性支出，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出的總額。
　　第四十二條　除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
　　「釋義」本條是關于企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出的扣除規(guī)定。
　　原內資稅法規(guī)定，納稅人的職工教育經(jīng)費，在計稅工資總額1.5％以內的部分，準予稅前扣除。原外資企業(yè)所得稅規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務院及各地政府規(guī)定，為其提存的醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金三項基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準，計提職工教育經(jīng)費。為鼓勵技術創(chuàng)新，提高勞動力的職業(yè)素質，《國家中長期科技規(guī)劃》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，按照職工工資總額2.5%計入企業(yè)的成本費用。實施條例為與《國家中長期科技規(guī)劃》有關規(guī)定保持一致，支持技術創(chuàng)新，對職工教育經(jīng)費的稅前扣除作了調整。本條在將扣除基準從“計稅工資”變?yōu)椤皳?jù)實工資”的基礎上，將職工教育經(jīng)費的當期稅前扣除標準提高到2.5％，且對于超過標準的部分，允許無限制的往以后的納稅年度結轉，并將其擴大統(tǒng)一適用于所有納稅人，包括內資企業(yè)和外資企業(yè)。條例草案中，并不允許超過工資、薪金總額2.5％的部分往以后納稅年度結轉。有不少意見主張，應適當提高扣除比例，以鼓勵企業(yè)加大教育投入，或者增加規(guī)定應允許超過標準的部分往以后納稅年度結轉，以鼓勵企業(yè)加大對職工的教育投入，從而有利于引進國外的先進技術及管理經(jīng)驗，有利于促進企業(yè)的技術創(chuàng)新。條例最后采納了后一種意見，在維持條例草案扣除標準不變的情況下，增加規(guī)定了超過規(guī)定標準的部分，準予往以后納稅年度無限制結轉，這就實際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出準予全額扣除，只是在扣除時間上作了相應遞延。
　　這里的職工教育經(jīng)費支出，是指企業(yè)為提高其職工工作技能，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益流入，而通過各種形式提升職工素質，提高職工工作能力等方面的教育所發(fā)生的教育費支出，具體的范圍有國務院財政、稅務主管部門再具體認定。另外，在理解職工教育經(jīng)費支出的扣除規(guī)定時，我們注意到本條規(guī)定的扣除，給了國務院財政、稅務主管部門一個授權的例外規(guī)定，這主要是考慮到目前職工教育經(jīng)費名目繁多，實踐形態(tài)多樣，管理難以統(tǒng)一化和機械化，而且可能需要根據(jù)不同的企業(yè)實際情況，作出不同的規(guī)定，如對于有些企業(yè)，只允許工資、薪金總額2.5％的部分予以當期扣除，可能無法滿足其需要，有必要對此作出特殊規(guī)定，所以通過本條的授權，就可以解決上述可能存在的當期不足扣除的問題；當然對于特定情形下的企業(yè)，國務院財政、稅務主管部門也可以根據(jù)本條的授權，規(guī)定當期扣除比例低于工資、薪金總額的2.5％，或者規(guī)定超過標準的部分，不允許往以后納稅年度結轉。