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　　日前國(guó)家稅務(wù)總局下文《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月〔季〕度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2008]635號(hào)）對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》第4行“利潤(rùn)總額”修改為“實(shí)際利潤(rùn)額”。

　　“實(shí)際利潤(rùn)額”文件規(guī)定為“按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額”。對(duì)廣大納稅人而言，該文件的下發(fā)對(duì)企業(yè)所得稅預(yù)繳帶來很多政策便利。

　　預(yù)繳期可以彌補(bǔ)以前年度虧損

　　預(yù)繳期內(nèi)可以彌補(bǔ)以前年度虧損，可以更真實(shí)地反映企業(yè)應(yīng)納稅所得，減少對(duì)企業(yè)資金的占用。該項(xiàng)規(guī)定在以前的所得稅規(guī)定中有所體現(xiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]152號(hào)）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照稅法規(guī)定預(yù)繳季度企業(yè)所得稅時(shí)，首先應(yīng)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損，彌補(bǔ)虧損后有余額的，再按其所適用的稅率預(yù)繳季度企業(yè)所得稅�！蛾P(guān)于做好2003年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（蘇國(guó)稅函[2004]23號(hào)）企業(yè)以前年度按規(guī)定未彌補(bǔ)完的虧損，可在下一年度預(yù)繳申報(bào)時(shí)先行彌補(bǔ)，匯繳申報(bào)時(shí)統(tǒng)一計(jì)算當(dāng)年的彌補(bǔ)虧損額。在新所得稅法體系下，延用了該項(xiàng)規(guī)定，其實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了對(duì)納稅人權(quán)利的尊重，保障了納稅人的權(quán)益。

　　預(yù)繳期內(nèi)不征稅收入不予征稅

　　新所得稅法體系下，引入了不征稅收入的概念，《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定收入總額中的不征稅收入為：

　　1.財(cái)政撥款；2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

　　3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　而這部分收入在會(huì)計(jì)核算中并入會(huì)計(jì)利潤(rùn)中。此次修訂將不征稅收入從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中剔除，在預(yù)繳期內(nèi)就體現(xiàn)了“不征稅”。

　　不過，值得關(guān)注的是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。”，不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出已經(jīng)納入會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算，僅調(diào)減不征稅收入，而對(duì)相應(yīng)支出不調(diào)增，是否體現(xiàn)為一種暫時(shí)的讓渡？企業(yè)應(yīng)在年度匯算時(shí)關(guān)注這部分差異，按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

　　預(yù)繳期內(nèi)免稅收入暫不征稅

　　在新所得稅法體系下，截至目前，《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]第001號(hào)）規(guī)定的免稅收入主要包括以下幾種情況：1．國(guó)債利息收入所稱國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

　　2．股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益。所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

　　3．符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入

　　所稱符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：（一）依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；（二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；（六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；（七）工作人員及其高級(jí)管理人員的報(bào)酬控制在當(dāng)?shù)芈毠て骄�工資水平一定的幅度內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)；（八）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　所稱符合條件的非營(yíng)利組織的收入,不包括從事營(yíng)利性活動(dòng)所取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　4．證券投資基金

　�。�1）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　　（2）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　�。�3）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　　5．增值稅即征即退政策所退還的稅款

　　軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

　　此次修訂，允許將免稅收入從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中剔除，從而在預(yù)繳期內(nèi)就真正體現(xiàn)“免稅”的概念。

　　值得企業(yè)注意的是，首先免稅收入的概念僅限于以上所述內(nèi)容，企業(yè)不得自行拓展；其次，上述免稅收入有一定的限制條件，不符合規(guī)定的不得進(jìn)行扣除。同時(shí)稅務(wù)管理者也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到允許預(yù)繳期內(nèi)進(jìn)行減免在稅務(wù)管理理念上也是一次超越，常規(guī)免稅收入需要進(jìn)行審批或備案，如何監(jiān)管值得深入的研究�！　�