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新稅法下應(yīng)準(zhǔn)確把握允許稅前扣除的“合理”工資
核心提示:
來(lái)源:中國(guó)稅網(wǎng) 日期:2008-7-11

    本網(wǎng)訊 根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》()第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。盡管隨后出臺(tái)的相關(guān)政策對(duì)“合理的工資”也有解釋,但由于沒(méi)有一個(gè)量化標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)在實(shí)際操作中依然感覺(jué)有些困惑。就此,中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家結(jié)合北京市2008年企業(yè)工資指導(dǎo)線的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了詳細(xì)解析。

 

  工資指導(dǎo)線為在京央企“合理”稅前工資提供依據(jù)  

  為進(jìn)一步完善企業(yè)工資宏觀調(diào)控政策,促進(jìn)勞動(dòng)關(guān)系和諧發(fā)展,北京市勞動(dòng)和社會(huì)保障局日前下發(fā)《關(guān)于發(fā)布北京市2008年企業(yè)工資指導(dǎo)線有關(guān)問(wèn)題的通知》(),就在京中央企業(yè)2008年度的工資指導(dǎo)線提出意見(jiàn),并公布了45個(gè)職業(yè)的工資指導(dǎo)價(jià)位。

 

  根據(jù)的規(guī)定,經(jīng)測(cè)算,北京市勞動(dòng)和社會(huì)保障局將2008年企業(yè)工資指導(dǎo)線劃為基準(zhǔn)線、上線和下線,基準(zhǔn)線為11.5%,上線(預(yù)警線)為16.5%,下線為3.5%。 企業(yè)在按照上述指導(dǎo)線安排職工工資增長(zhǎng)時(shí),應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則:

 

  對(duì)盈利企業(yè)的規(guī)定:生產(chǎn)發(fā)展正常,經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的企業(yè),在安排職工工資增長(zhǎng)時(shí),應(yīng)遵循以下原則:本企業(yè)上年平均工資在全市職工平均工資水平左右的,工資增長(zhǎng)幅度可以按照基準(zhǔn)線確定;平均工資為我市職工平均工資水平兩倍以上的,工資增長(zhǎng)幅度應(yīng)當(dāng)?shù)陀诨鶞?zhǔn)線。

  企業(yè)中除去管理人員的普通員工平均工資低于全市職工平均工資水平60%的,平均工資增長(zhǎng)可以高于上線,但增長(zhǎng)后平均工資不得高于上年全市職工平均工資。

  企業(yè)中除去管理人員的普通員工平均工資低于全市職工平均工資水平40%的,工資增長(zhǎng)必須達(dá)到或超過(guò)3.5%。但增長(zhǎng)后平均工資不得高于上年全市職工平均工資。

 

  對(duì)虧損企業(yè)的規(guī)定:經(jīng)營(yíng)虧損,職工工資發(fā)放出現(xiàn)困難的企業(yè),經(jīng)與工會(huì)或職工代表協(xié)商,可以安排本企業(yè)工資零增長(zhǎng)或負(fù)增長(zhǎng),但支付提供正常勞動(dòng)職工的工資不得低于北京市最低工資標(biāo)準(zhǔn)(800元)。

 

  對(duì)壟斷企業(yè)的規(guī)定:按照對(duì)不同經(jīng)濟(jì)類型企業(yè)采取分類調(diào)控與指導(dǎo)的原則。北京市屬壟斷行業(yè)的企業(yè)及國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè),職工平均工資增長(zhǎng)幅度一般不得突破基準(zhǔn)線;北京市屬競(jìng)爭(zhēng)性國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)及已不享受?chē)?guó)家政策性補(bǔ)貼的城市公用事業(yè)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè),職工平均工資的增長(zhǎng)一般不得突破上線(預(yù)警線)。

 

  中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家就上述規(guī)定分析認(rèn)為,該文件并沒(méi)有硬性規(guī)定企業(yè)工資漲幅指標(biāo),而是充分考慮了企業(yè)的實(shí)際盈虧,劃定了三條指導(dǎo)線,指導(dǎo)企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)調(diào)整工資,其實(shí)質(zhì)就是在探索“合理”工資水平,雖然是專門(mén)為在京央企而制定,但對(duì)其他地區(qū)和企業(yè)也具有借鑒意義。

 

   專家介紹稱,工資指導(dǎo)線是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,地方政府為保證宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),依據(jù)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)、勞動(dòng)力供求水平以及其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)確定工資增長(zhǎng)水平,指導(dǎo)工資分配的一種宏觀調(diào)控形式。

 

   近年來(lái),隨著我們經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,人們的工資收入水平也在逐步攀升,但由于受所在行業(yè)和分工的限制,不同崗位人員的工資水平相距甚遠(yuǎn)。特別是一些大型壟斷國(guó)有企業(yè)的高管人員,常因收入增長(zhǎng)過(guò)高、過(guò)快而遭到非議。據(jù)北京青年報(bào)7月7日?qǐng)?bào)道稱,上海榮正投資咨詢有限公司日前發(fā)布的“中國(guó)上市公司高管身價(jià)排行榜”顯示,我國(guó)上市公司高管最高年薪去年上升57.15%。

 

   根據(jù)不久前國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》規(guī)定,關(guān)于工資支出合理性的標(biāo)準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)將主要從兩方面判斷:一是雇員實(shí)際提供了服務(wù),二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。而在實(shí)際操作中,除了上述標(biāo)準(zhǔn)外,稅務(wù)機(jī)關(guān)還將考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度及當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平等相關(guān)因素。因此,北京市勞動(dòng)保障局劃定工資指導(dǎo)線,除了對(duì)限制央企職工工資過(guò)快增長(zhǎng)有一定的積極意義外,也給稅務(wù)機(jī)關(guān)判定企業(yè)給出的工資是否“合理”提供了重要的依據(jù)。

 

  把握新稅法關(guān)于“合理”工資的涵義

 

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。

 

  根據(jù)由國(guó)家權(quán)威機(jī)構(gòu)編著的新《企業(yè)所得稅發(fā)實(shí)施條例釋義及適用指南》(以下簡(jiǎn)稱釋義)一書(shū)的解釋:企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),聘請(qǐng)勞動(dòng)者工作,并支付相應(yīng)工資薪金,這是企業(yè)取得收入的正常與必要的支出,按照新稅法的規(guī)定,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在新稅法實(shí)施之前,內(nèi)資企業(yè)的工資薪金扣除,實(shí)行的是計(jì)稅工資扣除制度,而對(duì)外資企業(yè)采取的是據(jù)實(shí)扣除制度,這是造成內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè)的重要原因之一。為了公平稅負(fù),減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),考慮到現(xiàn)行企業(yè)工資制度的實(shí)踐做法,企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金扣除政策,即企業(yè)發(fā)生的合理的職工工資薪金支出,準(zhǔn)予在稅前扣除。

 

  那么如何理解哪些收入屬于“合理”工資呢?釋義認(rèn)為,納稅人應(yīng)該理解和把握以下五方面內(nèi)容:

 

  一、必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。

 

  釋義解釋稱,準(zhǔn)予稅前扣除的,應(yīng)該是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是,作為企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出,應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出,尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出,不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除,只有等到實(shí)際發(fā)生后,才準(zhǔn)予稅前扣除。

 

  二、工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。

 

  只有為企業(yè)提供特定勞務(wù),能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的員工,才能作為企業(yè)工資薪金的支付對(duì)象,企業(yè)因此而發(fā)生的支出,就是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī),是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。所謂任職或者雇用關(guān)系,一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系,提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè),并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用,臨時(shí)工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要雇傭的,雖然對(duì)某些臨時(shí)工的使用是一次性的,但從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體需要看又具有周期性,服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或者計(jì)件工資,應(yīng)足以與個(gè)人勞務(wù)支出相區(qū)別。

 

  三、工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。

 

  釋義認(rèn)為,之所以要對(duì)工資薪金增加“合理的”限制,主要是因?yàn)槲覈?guó)的個(gè)人征信體系建設(shè)和個(gè)人所得稅征管工作還比較落后,而企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相對(duì)健全,企業(yè)所得稅的征管工作相對(duì)更加成熟,且企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅所適用的稅率也不盡相同等,通過(guò)限制企業(yè)不合理的向員工發(fā)放工資薪金來(lái)逃避企業(yè)所得稅,對(duì)于維護(hù)國(guó)家稅收利益,在目前我國(guó)的狀況下,應(yīng)該更為有利。一般而言,工資薪金的管理主要是工資真實(shí)性檢查和合理性定性分析管理,決定工資合理性的唯一尺度是市場(chǎng)工資水平,具體分析,包括以下三個(gè)方面13個(gè)因素:一是,職員提供的勞動(dòng),包括崗位責(zé)任的性質(zhì)、工作時(shí)間、工作質(zhì)量和數(shù)量以及復(fù)雜程度、工作條件;二是,與其他職員比較,包括通行的總的市場(chǎng)情況、可比工資、職員與所有者關(guān)系、職員的能力、企業(yè)某一特定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的生活條件、職員的工作經(jīng)歷和教育情況、職員提供勞動(dòng)的利潤(rùn)水平、是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé);三是,投資者的分配和所有權(quán),包括企業(yè)過(guò)去關(guān)于股息和工資方面的政策、職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。

 

  通過(guò)上述合理性因素的分析,可以防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤(rùn)(重點(diǎn)是那些既是職員又是主要股東或者主要股東的親屬);防止企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_(kāi)支高工資(重點(diǎn)是企業(yè)的經(jīng)理人)。

 

  四、工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。

  工資薪金的形式多種多樣,但主要可分為現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。雖然,目前占有主要地位的工資薪金發(fā)放形式是現(xiàn)金,但也存在許多以非現(xiàn)金形式發(fā)放的工資薪金。對(duì)于這些非現(xiàn)金形式的工資薪金,也允許扣除,只不過(guò)應(yīng)通過(guò)一定的方式,將其換算成等額現(xiàn)金的形式予以稅前扣除。

  五、工資薪金的種類。

  工資薪金的種類包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

 

  時(shí)下,企業(yè)支付給其員工的工資薪金,名目繁多,稱呼各異,也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),如基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等等。這里需要注意的是,不管企業(yè)這類支出發(fā)放時(shí)的名目是什么,稱呼是什么,只需把握住一點(diǎn),即,凡是這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè),即是因其提供勞動(dòng)而支付的,就屬于工資薪金支出,不拘泥于形式上的名稱。1989年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》將企業(yè)工資總額分為以下幾部分:

 

  1、基本工資,包括計(jì)時(shí)工資(指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬)、計(jì)件工資(指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬);

 

  2、獎(jiǎng)金,是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬,如生產(chǎn)獎(jiǎng),包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、外輪速遣獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、勞動(dòng)分紅等,又如勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng),包括發(fā)給勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)金和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等;

 

  3、津貼和補(bǔ)貼,是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼,以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付的物價(jià)補(bǔ)貼,包括補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼(如高空津貼、井下津貼等),保健津貼,技術(shù)性津貼(如工人技校師津貼),工齡津貼及其他津貼(如直接支付給伙食津貼、合同制職工工資性補(bǔ)貼及書(shū)報(bào)費(fèi)等);

 

  4、加班加點(diǎn)工資,是指按規(guī)定支付的加班加點(diǎn)工資;

 

  5、其他類似工資的支出,包括根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定,因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育、婚喪假、探親假、事假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家和社會(huì)義務(wù)等原因,按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資,以及附加工資、保留工資等。

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