本網(wǎng)訊 據(jù)安徽國稅消息，根據(jù)執(zhí)行過程中反映出來的問題，國家稅務(wù)總局日前下發(fā)《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（），就企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的有關(guān)填報(bào)口徑問題給予明確。中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家分析認(rèn)為，該文件最重要的變化是修改了44號(hào)文件中關(guān)于“新的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表不允許彌補(bǔ)虧損”的規(guī)定，這就意味著從第二季度開始，企業(yè)預(yù)繳的所得稅可以在彌補(bǔ)虧損后再進(jìn)行申報(bào)納稅。
據(jù)悉，為保證《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例順利實(shí)施，國稅總局于2008年1月9日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（）。文件規(guī)定，預(yù)繳納稅申報(bào)表主要分為A類和B類，A類適用于實(shí)行查賬征收方式申報(bào)企業(yè)所得稅的居民納稅人及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民納稅人在月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)使用，B類適用于按照核定征收管理辦法（包括核定應(yīng)稅所得率和核定稅額征收方式）繳納企業(yè)所得稅的納稅人在月（季）度申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)使用，同時(shí)也包括依法被稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的扣繳義務(wù)人。通知下發(fā)后，各地在執(zhí)行過程中存在著一定的分歧，主要集中在關(guān)于（月）季度預(yù)繳能否彌補(bǔ)虧損的問題上。
44號(hào)文件未出臺(tái)前，原來的申報(bào)表規(guī)定是可以在彌補(bǔ)虧損后再行申報(bào)繳納稅款。但是文件所列新申報(bào)表取消了以前年度虧損彌補(bǔ)這一欄，那么是否意味著新的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表是不允許彌補(bǔ)虧損的呢？為此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在著不同的理解。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為由于新的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表取消了虧損彌補(bǔ)這一欄，因此，新的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表是不允許彌補(bǔ)虧損的。而一些稅務(wù)機(jī)關(guān)卻認(rèn)為如果月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表不允許企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損是不合理的，首先從會(huì)計(jì)角度說，利潤總額具有連續(xù)性，上年虧損今年就會(huì)通過賬延續(xù)下來，也就是間接彌補(bǔ)虧損了，至于稅法調(diào)整的是否應(yīng)補(bǔ)繳稅款，可以通過匯算清繳解決，新法季報(bào)表樣中雖沒有設(shè)彌補(bǔ)虧損這欄，但并不說明企業(yè)的虧損就不能彌補(bǔ)，若規(guī)定不允許企業(yè)彌補(bǔ)虧損就是與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相矛盾，同時(shí)（月）季度申報(bào)表不彌補(bǔ)虧損，等到年底匯算時(shí)再彌補(bǔ)，那就會(huì)占用企業(yè)的大量資金，因此，有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定是可以彌補(bǔ)的，通過用利潤總額彌補(bǔ)以前年度虧損，若扣除虧損后有利潤的，再按25%繳稅。而另外還存在著一種觀點(diǎn)，那就是既然沒有規(guī)定是否能夠彌補(bǔ)虧損，就直接按照其他預(yù)繳方法來直接預(yù)繳，就回避了是否能夠彌補(bǔ)這個(gè)問題。
為了明確上述執(zhí)行爭議，國家稅務(wù)總局在文件中明確，《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第4行“利潤總額”修改為“實(shí)際利潤額”。填報(bào)說明第五條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第4行‘實(shí)際利潤額’：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤額計(jì)入本行�！豹�
為了節(jié)約成本，已經(jīng)印制了《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》并尚未使用完的，可繼續(xù)使用，其中“利潤總額”一欄按照上述說明的口徑填寫。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》填報(bào)說明第五條第16項(xiàng)“（分支機(jī)構(gòu)本行填報(bào)總機(jī)構(gòu)申報(bào)的第24行‘分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~’）”中的“第24行”修改為“第20行”。
此外，文件還明確，《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》填報(bào)說明第五條第14-16項(xiàng)之后增加：“上述第18至20行，匯總納稅總、分機(jī)構(gòu)稅率一致的，按《通知》填報(bào)；匯總納稅總、分機(jī)構(gòu)稅率不一致的，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）及相關(guān)補(bǔ)充文件的規(guī)定計(jì)算填報(bào)。即第9行或14行或16行與第18-20行關(guān)系不成立，且《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》中分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~×分配比例=分配稅額計(jì)算關(guān)系不成立。”
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二季度預(yù)繳企業(yè)所得稅可在彌補(bǔ)虧損后繳納
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