本網(wǎng)訊 6月29日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《》（），對(duì)于地震災(zāi)區(qū)重建及各界支持災(zāi)區(qū)重建都給出了最優(yōu)惠的政策。其中，關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策特別受關(guān)注，中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家就此進(jìn)行了詳細(xì)解讀。
一、對(duì)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在繳納當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。
原規(guī)定：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條：公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
變化：
企業(yè)對(duì)災(zāi)區(qū)的此次捐贈(zèng)可以不必受利潤(rùn)總額12%比例的限制，即只要企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)都可進(jìn)行全額扣除，這樣做對(duì)于企業(yè)有著兩方面的意義：
1、2008年是實(shí)行新企業(yè)所得稅法的第一年，根據(jù)新法規(guī)定，企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的扣除基數(shù)從原來(lái)的應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大到新法的利潤(rùn)總額；2、扣除比例從企業(yè)所得稅法的12%比例限制擴(kuò)大到全額扣除，不受比例限制。
這樣兩方面的口徑同時(shí)增大，也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)支持企業(yè)援助援建災(zāi)區(qū)的最大程度支持，如此一來(lái)，企業(yè)只要正常實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，所捐贈(zèng)的數(shù)額大部分應(yīng)可得到扣除，這等于國(guó)家將本屬于財(cái)政收入的稅收讓給了企業(yè)，從而使各方力量能夠最大限度地支持災(zāi)區(qū)重建，也保護(hù)了捐贈(zèng)企業(yè)的積極性。
例解：A企業(yè)2008年企業(yè)的年終決算實(shí)現(xiàn)2008年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)400萬(wàn)元，已于五月份對(duì)災(zāi)區(qū)進(jìn)行了現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)元，并于捐贈(zèng)時(shí)列入營(yíng)業(yè)外支出，企業(yè)已在二季度企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)進(jìn)行了申報(bào)，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。則按照新企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)先行計(jì)算12%的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除比例：
A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)：400×12%=48(萬(wàn)元)
A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元＞稅前扣除公益性捐贈(zèng)限額48萬(wàn)元
則A企業(yè)需在2008年匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加52（100-48）萬(wàn)元。
A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(400+52)×25%=113（萬(wàn)元）
而如果按照文件規(guī)定，企業(yè)將不必考慮12%的捐贈(zèng)比例限制，則：
A企業(yè)捐贈(zèng)的100萬(wàn)元可在稅前進(jìn)行全額扣除，A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額：
400×25%=100萬(wàn)元
通過(guò)分析可知：國(guó)稅發(fā)[2008]21號(hào)文件的出臺(tái)意味著企業(yè)可少繳納企業(yè)所得稅13萬(wàn)元。
二、對(duì)個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在繳納當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。
原規(guī)定：
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條第二款：
“個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條：
“稅法第六條第二款所說(shuō)的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)�(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除�！�
變化：個(gè)人向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款不受30%比例的限制，可以全額在應(yīng)納稅所得額前進(jìn)行扣除。
文件發(fā)布前，根據(jù)現(xiàn)有個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于個(gè)人向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款需分別接受捐贈(zèng)的機(jī)構(gòu)類別來(lái)區(qū)分是否屬于全額扣除還是30%比例扣除的范圍。即：
�。�1）向以下機(jī)構(gòu)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的可全額扣除：紅十字事業(yè)，農(nóng)村義務(wù)教育，公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所，福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，中華健康快車基金會(huì)，孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)，中華慈善總會(huì)，中國(guó)法律援助基金會(huì)，中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)，教育事業(yè)，宋慶齡基金會(huì)，中國(guó)福利會(huì)，中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)，中國(guó)扶貧基金會(huì)，中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)，中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)，中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)，上海世博局，中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)，中國(guó)華文教育基金會(huì)，中國(guó)綠化基金會(huì)，中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)，中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)，中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)，中國(guó)關(guān)心下一代健康教育基金會(huì)，中國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)。
�。�2）個(gè)人向除上述機(jī)構(gòu)外的其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)只能允許稅前扣除應(yīng)納稅所得額的30%。
而文件發(fā)布后，個(gè)人向?yàn)?zāi)區(qū)所進(jìn)行的捐款只要能夠取得相應(yīng)的捐贈(zèng)票據(jù)都可以在個(gè)人所得稅前全額扣除。
例解：楊先生在某政府機(jī)關(guān)工作，每月工資薪金收入4000元。2008年6月份，楊先生拿到工資后，當(dāng)即向某市民政部門捐贈(zèng)1000元給四川汶川地震災(zāi)區(qū)，民政部門為楊先生開(kāi)具了捐贈(zèng)專用發(fā)票。根據(jù)原個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，楊先生此部分捐贈(zèng)不屬于全額扣除范圍之內(nèi)，應(yīng)按30%限額扣除，即：
楊先生六月份捐贈(zèng)扣除限額：（4000-2000）×30%＝600（元）
楊先生實(shí)際捐贈(zèng)1000元大于捐贈(zèng)限額的600元，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按捐贈(zèng)限額予以稅前扣除，則楊先生當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅：（4000-2000-600）×10%－25＝115（元）
而按照文件規(guī)定，則楊先生雖然實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額超過(guò)了其當(dāng)月的扣除限額，應(yīng)可全額進(jìn)行扣除，楊先生6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4000-2000-1000）×10%－25＝75（元）
按照新文件，楊先生6月份可以少繳納個(gè)人所得稅40元。
三、對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門無(wú)償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。
原規(guī)定：
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售貨物；
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人視同銷售貨物。視同銷售納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)物移送使用的當(dāng)天。
視同銷售計(jì)稅價(jià)格的確定：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額:
(一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
(二)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
變化：
企業(yè)對(duì)于災(zāi)區(qū)的無(wú)償贈(zèng)物，可以免征相應(yīng)的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。
例解：C企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)100萬(wàn)元的帳篷。
�。�1）按照現(xiàn)行增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，C企業(yè)對(duì)災(zāi)區(qū)的藥品捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售繳納增值稅：C企業(yè)捐贈(zèng)的100萬(wàn)元帳篷對(duì)外銷售價(jià)為100萬(wàn)元，生產(chǎn)該批帳篷的原材料進(jìn)價(jià)為30萬(wàn)元（假設(shè)不考慮其他因素），則需要繳納增值稅11.9萬(wàn)元[100×17%－30×17%]、城建稅及教育費(fèi)附加1.19萬(wàn)元。
�。�2）國(guó)稅發(fā)[2008]21號(hào)文件規(guī)定，此類行為可免征增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加。
四、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。
原規(guī)定：依照印花稅有關(guān)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)由立據(jù)人按合同所載金額萬(wàn)分之五進(jìn)行貼花，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同。
五、對(duì)專項(xiàng)用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供抗震救災(zāi)證明的新購(gòu)特種車輛，免征車輛購(gòu)置稅。 |
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