本網(wǎng)訊 6月29日，國務(wù)院發(fā)布了《》（），對于地震災(zāi)區(qū)重建及各界支持災(zāi)區(qū)重建都給出了最優(yōu)惠的政策。其中，關(guān)于鼓勵社會各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策特別受關(guān)注，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家就此進行了詳細(xì)解讀。
一、對企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在繳納當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。
原規(guī)定：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條：公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
變化：
企業(yè)對災(zāi)區(qū)的此次捐贈可以不必受利潤總額12%比例的限制，即只要企業(yè)實現(xiàn)了利潤都可進行全額扣除，這樣做對于企業(yè)有著兩方面的意義：
1、2008年是實行新企業(yè)所得稅法的第一年，根據(jù)新法規(guī)定，企業(yè)公益救濟性捐贈支出的扣除基數(shù)從原來的應(yīng)納稅所得額擴大到新法的利潤總額；2、扣除比例從企業(yè)所得稅法的12%比例限制擴大到全額扣除，不受比例限制。
這樣兩方面的口徑同時增大，也體現(xiàn)了國家對支持企業(yè)援助援建災(zāi)區(qū)的最大程度支持，如此一來，企業(yè)只要正常實現(xiàn)了利潤，所捐贈的數(shù)額大部分應(yīng)可得到扣除，這等于國家將本屬于財政收入的稅收讓給了企業(yè)，從而使各方力量能夠最大限度地支持災(zāi)區(qū)重建，也保護了捐贈企業(yè)的積極性。
例解：A企業(yè)2008年企業(yè)的年終決算實現(xiàn)2008年度會計利潤400萬元，已于五月份對災(zāi)區(qū)進行了現(xiàn)金捐贈100萬元，并于捐贈時列入營業(yè)外支出，企業(yè)已在二季度企業(yè)所得稅預(yù)繳時進行了申報，假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。則按照新企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)先行計算12%的公益救濟性捐贈扣除比例：
A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈：400×12%=48(萬元)
A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈100萬元＞稅前扣除公益性捐贈限額48萬元
則A企業(yè)需在2008年匯算清繳時作納稅調(diào)整增加52（100-48）萬元。
A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(400+52)×25%=113（萬元）
而如果按照文件規(guī)定，企業(yè)將不必考慮12%的捐贈比例限制，則：
A企業(yè)捐贈的100萬元可在稅前進行全額扣除，A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額：
400×25%=100萬元
通過分析可知：國稅發(fā)[2008]21號文件的出臺意味著企業(yè)可少繳納企業(yè)所得稅13萬元。
二、對個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在繳納當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。
原規(guī)定：
《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第二款：
“個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條：
“稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除�！�
變化：個人向災(zāi)區(qū)的捐款不受30%比例的限制，可以全額在應(yīng)納稅所得額前進行扣除。
文件發(fā)布前，根據(jù)現(xiàn)有個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，對于個人向災(zāi)區(qū)的捐款需分別接受捐贈的機構(gòu)類別來區(qū)分是否屬于全額扣除還是30%比例扣除的范圍。即：
�。�1）向以下機構(gòu)進行公益性捐贈的可全額扣除：紅十字事業(yè)，農(nóng)村義務(wù)教育，公益性青少年活動場所，福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)，中華健康快車基金會，孫冶方經(jīng)濟科學(xué)基金會，中華慈善總會，中國法律援助基金會，中華見義勇為基金會，教育事業(yè)，宋慶齡基金會，中國福利會，中國殘疾人福利基金會，中國扶貧基金會，中國煤礦塵肺病治療基金會，中華環(huán)境保護基金會，中國教育發(fā)展基金會，上海世博局，中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會，中國華文教育基金會，中國綠化基金會，中國生物多樣性保護基金會，中國光彩事業(yè)基金會，中國婦女發(fā)展基金會，中國關(guān)心下一代健康教育基金會，中國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會。
�。�2）個人向除上述機構(gòu)外的其他機構(gòu)進行公益性捐贈只能允許稅前扣除應(yīng)納稅所得額的30%。
而文件發(fā)布后，個人向災(zāi)區(qū)所進行的捐款只要能夠取得相應(yīng)的捐贈票據(jù)都可以在個人所得稅前全額扣除。
例解：楊先生在某政府機關(guān)工作，每月工資薪金收入4000元。2008年6月份，楊先生拿到工資后，當(dāng)即向某市民政部門捐贈1000元給四川汶川地震災(zāi)區(qū)，民政部門為楊先生開具了捐贈專用發(fā)票。根據(jù)原個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，楊先生此部分捐贈不屬于全額扣除范圍之內(nèi)，應(yīng)按30%限額扣除，即：
楊先生六月份捐贈扣除限額：（4000-2000）×30%＝600（元）
楊先生實際捐贈1000元大于捐贈限額的600元，在計算個人所得稅時，應(yīng)按捐贈限額予以稅前扣除，則楊先生當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅：（4000-2000-600）×10%－25＝115（元）
而按照文件規(guī)定，則楊先生雖然實際捐贈數(shù)額超過了其當(dāng)月的扣除限額，應(yīng)可全額進行扣除，楊先生6月份應(yīng)納個人所得稅=（4000-2000-1000）×10%－25＝75（元）
按照新文件，楊先生6月份可以少繳納個人所得稅40元。
三、對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。
原規(guī)定：
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條，單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物；
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物。視同銷售納稅義務(wù)發(fā)生時間為實物移送使用的當(dāng)天。
視同銷售計稅價格的確定：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:
(一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；
(二)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。
公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
變化：
企業(yè)對于災(zāi)區(qū)的無償贈物，可以免征相應(yīng)的增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。
例解：C企業(yè)向災(zāi)區(qū)捐贈100萬元的帳篷。
�。�1）按照現(xiàn)行增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，C企業(yè)對災(zāi)區(qū)的藥品捐贈應(yīng)視同銷售繳納增值稅：C企業(yè)捐贈的100萬元帳篷對外銷售價為100萬元，生產(chǎn)該批帳篷的原材料進價為30萬元（假設(shè)不考慮其他因素），則需要繳納增值稅11.9萬元[100×17%－30×17%]、城建稅及教育費附加1.19萬元。
（2）國稅發(fā)[2008]21號文件規(guī)定，此類行為可免征增值稅、城建稅及教育費附加。
四、財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）捐贈給受災(zāi)地區(qū)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。
原規(guī)定：依照印花稅有關(guān)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)由立據(jù)人按合同所載金額萬分之五進行貼花，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括：財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同。
五、對專項用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供抗震救災(zāi)證明的新購特種車輛，免征車輛購置稅。 |
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