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　　本網(wǎng)訊 中國注冊會計師協(xié)會日前就《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》公開征求意見，《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿），共八章一百條，內(nèi)容涵蓋鑒證計劃、實施和報告等各個重要環(huán)節(jié)。征求意見截止期為2008年9月30日。

　　據(jù)悉，6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在北京聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會暨首屆企業(yè)內(nèi)部控制高層論壇。會議發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和中注協(xié)主持起草的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》等配套規(guī)范的征求意見稿。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿），旨在為注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)提供專業(yè)規(guī)范和指導(dǎo)。國內(nèi)外一系列公司財務(wù)報表舞弊事件發(fā)生后，人們認識到健全有效的內(nèi)部控制預(yù)防舞弊事件發(fā)生至關(guān)重要。隨著我國法律法規(guī)對上市公司和金融機構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)提出新要求，聘請注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行鑒證成為保證內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　根據(jù)指引（征求意見稿）的規(guī)定，注冊會計師在制定鑒證計劃時，應(yīng)當(dāng)評價下列事項對企業(yè)財務(wù)報表和內(nèi)部控制是否具有重要影響，以及對注冊會計師程序的影響：

　　(一)注冊會計師執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時了解的內(nèi)部控制情況；

　　(二)影響企業(yè)所在行業(yè)的事項，包括財務(wù)報告實務(wù)、經(jīng)濟狀況、法律法規(guī)和技術(shù)革新；

　　(三)與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的事項，包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征和資本結(jié)構(gòu)；

　　(四)企業(yè)經(jīng)營活動或內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；

　　(五)注冊會計師對重要性、風(fēng)險以及與確定重大缺陷相關(guān)的其他因素所作的初步判斷；

　　(六)以前與審計委員會或管理層溝通的控制缺陷；

　　(七)企業(yè)注意到的法律法規(guī)事項；

　　(八)針對內(nèi)部控制可獲得的相關(guān)證據(jù)的類型和范圍；

　　(九)對內(nèi)部控制有效性作出的初步判斷；

　　(十)與評價財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性和內(nèi)部控制有效性相關(guān)的公共信息；

　　(十一)注冊會計師對客戶和業(yè)務(wù)的接受與保持進行評價時了解的與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險情況；

　　(十二)經(jīng)營活動的相對復(fù)雜程度。

　　在進行風(fēng)險評估以及確定必要的程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營單位或流程的復(fù)雜程度可能產(chǎn)生的重要影響和作用。

　　如果企業(yè)有多個經(jīng)營場所或經(jīng)營單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評估與經(jīng)營場所或經(jīng)營單位相關(guān)的財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定擬對哪些經(jīng)營場所或經(jīng)營單位實施控制測試以及如何進行測試。

　　在計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的控制是否足以應(yīng)對已識別的由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并評價為應(yīng)對管理層凌駕于其他控制之上的風(fēng)險設(shè)計的控制。

　　企業(yè)為應(yīng)對這些風(fēng)險可能采取的控制包括：

　　(一)針對重大的非常規(guī)交易，尤其是針對那些導(dǎo)致記賬分錄延遲或異常的交易的控制；

　　(二)針對期末財務(wù)報告過程中編制的記賬分錄和調(diào)整分錄的控制；

　　(三)針對關(guān)聯(lián)方交易的控制；

　　(四)與管理層的重大估計相關(guān)的控制；

　　(五)能夠緩解管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財務(wù)結(jié)果的動機及壓力的控制。

　　為了實現(xiàn)內(nèi)部控制鑒證的目的，如果利用他人的工作能夠提供內(nèi)部控制有效性的證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、其他人員以及在管理層或?qū)徲嬑瘑T會指導(dǎo)下工作的第三方的工作，或者接受他們的直接幫助。

　　在內(nèi)部控制鑒證中，注冊會計師可能利用其他人員工作的程度還受到與被測試控制有關(guān)的風(fēng)險的影響。隨著與某項控制有關(guān)的風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地擴大對該項控制執(zhí)行測試的范圍。