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　　本網(wǎng)訊 中國注冊會計(jì)師協(xié)會日前就《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》公開征求意見，《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿），共八章一百條，內(nèi)容涵蓋鑒證計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告等各個重要環(huán)節(jié)。征求意見截止期為2008年9月30日。

　　據(jù)悉，6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在北京聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會暨首屆企業(yè)內(nèi)部控制高層論壇。會議發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和中注協(xié)主持起草的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》等配套規(guī)范的征求意見稿。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿），旨在為注冊會計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)提供專業(yè)規(guī)范和指導(dǎo)。國內(nèi)外一系列公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件發(fā)生后，人們認(rèn)識到健全有效的內(nèi)部控制預(yù)防舞弊事件發(fā)生至關(guān)重要。隨著我國法律法規(guī)對上市公司和金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)提出新要求，聘請注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證成為保證內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　根據(jù)指引（征求意見稿）的規(guī)定，注冊會計(jì)師在制定鑒證計(jì)劃時，應(yīng)當(dāng)評價(jià)下列事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是否具有重要影響，以及對注冊會計(jì)師程序的影響：

　　(一)注冊會計(jì)師執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時了解的內(nèi)部控制情況；

　　(二)影響企業(yè)所在行業(yè)的事項(xiàng)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)狀況、法律法規(guī)和技術(shù)革新；

　　(三)與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)，包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征和資本結(jié)構(gòu)；

　　(四)企業(yè)經(jīng)營活動或內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；

　　(五)注冊會計(jì)師對重要性、風(fēng)險(xiǎn)以及與確定重大缺陷相關(guān)的其他因素所作的初步判斷；

　　(六)以前與審計(jì)委員會或管理層溝通的控制缺陷；

　　(七)企業(yè)注意到的法律法規(guī)事項(xiàng)；

　　(八)針對內(nèi)部控制可獲得的相關(guān)證據(jù)的類型和范圍；

　　(九)對內(nèi)部控制有效性作出的初步判斷；

　　(十)與評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性和內(nèi)部控制有效性相關(guān)的公共信息；

　　(十一)注冊會計(jì)師對客戶和業(yè)務(wù)的接受與保持進(jìn)行評價(jià)時了解的與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)情況；

　　(十二)經(jīng)營活動的相對復(fù)雜程度。

　　在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估以及確定必要的程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營單位或流程的復(fù)雜程度可能產(chǎn)生的重要影響和作用。

　　如果企業(yè)有多個經(jīng)營場所或經(jīng)營單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評估與經(jīng)營場所或經(jīng)營單位相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定擬對哪些經(jīng)營場所或經(jīng)營單位實(shí)施控制測試以及如何進(jìn)行測試。

　　在計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)企業(yè)的控制是否足以應(yīng)對已識別的由舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并評價(jià)為應(yīng)對管理層凌駕于其他控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制。

　　企業(yè)為應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)可能采取的控制包括：

　　(一)針對重大的非常規(guī)交易，尤其是針對那些導(dǎo)致記賬分錄延遲或異常的交易的控制；

　　(二)針對期末財(cái)務(wù)報(bào)告過程中編制的記賬分錄和調(diào)整分錄的控制；

　　(三)針對關(guān)聯(lián)方交易的控制；

　　(四)與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制；

　　(五)能夠緩解管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動機(jī)及壓力的控制。

　　為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制鑒證的目的，如果利用他人的工作能夠提供內(nèi)部控制有效性的證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、其他人員以及在管理層或?qū)徲?jì)委員會指導(dǎo)下工作的第三方的工作，或者接受他們的直接幫助。

　　在內(nèi)部控制鑒證中，注冊會計(jì)師可能利用其他人員工作的程度還受到與被測試控制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的影響。隨著與某項(xiàng)控制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地?cái)U(kuò)大對該項(xiàng)控制執(zhí)行測試的范圍。