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　　本網(wǎng)訊 《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）已從今年1月1日起執(zhí)行�！掇k法》取消了原《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》中“核定征收納稅人不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策”的規(guī)定。然而，據(jù)23日出版的《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》報(bào)道，目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該政策仍停留在討論階段，相關(guān)細(xì)則亟待明確。對(duì)此，中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專(zhuān)家表示，從目前情況看，制定專(zhuān)門(mén)的核定“納稅人”稅收優(yōu)惠辦法困難重重。

 

　　據(jù)有關(guān)人士介紹，企業(yè)所得稅核定征收此前執(zhí)行的是國(guó)家稅務(wù)總局2000年發(fā)布的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》。新《辦法》是根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、2001年修訂的《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則制定的，《辦法》中核定征收企業(yè)所得稅的范圍、核定征收企業(yè)所得稅的方法等內(nèi)容與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定相一致。主要變化有三個(gè)方面，一是規(guī)定了核定應(yīng)稅所得率方式的適用情形，調(diào)整了應(yīng)稅所得率幅度標(biāo)準(zhǔn)。二是明確規(guī)定特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用《辦法》，特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。這就意味著，對(duì)特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人將不采取核定征收辦法。三是取消了過(guò)去核定征收納稅人不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的規(guī)定，今后符合條件的核定征收納稅人也可以依法享受稅收優(yōu)惠。

 

　　允許核定“納稅人”享受優(yōu)惠的原因有兩個(gè)

 

　　有關(guān)專(zhuān)家認(rèn)為，取消過(guò)去核定征收納稅人不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的規(guī)定是《辦法》的最大亮點(diǎn)，其為核定征收納稅人享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠帶來(lái)了希望。取消的原因主要有兩個(gè)：

 

　　 一是新稅法調(diào)整的影響。新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)過(guò)去的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了重大調(diào)整，絕大部分企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策被取消，納稅人依法可以享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策實(shí)際上已所剩無(wú)幾。為了扶持中小企業(yè)的發(fā)展，《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠一章中專(zhuān)門(mén)規(guī)定了小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)適用的稅率比25％的法定稅率低了5個(gè)百分點(diǎn)。而從目前情況看，大部分小型微利企業(yè)屬于企業(yè)所得稅核定征收納稅人，如果仍然保留核定征收納稅人不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的規(guī)定，小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策幾乎就成了一句空話(huà)，很多小型微利企業(yè)仍然無(wú)法享受到稅法規(guī)定的優(yōu)惠。因此，《辦法》取消核定征收納稅人不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的規(guī)定就成為必然。

 

　　二是解決就業(yè)問(wèn)題的考慮。由于我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，是安排就業(yè)的重要渠道。國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員再就業(yè)，出臺(tái)了就業(yè)和再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策�，F(xiàn)行政策規(guī)定，商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元。招用1名下崗職工每年可扣除4000元稅款，對(duì)一些小型企業(yè)還是有吸引力的。但是，由于核定征收納稅人不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，影響了企業(yè)招聘下崗職工的積極性，而取消核定征收納稅人不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策正好可以彌補(bǔ)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的這一不足。

 

　　核定“納稅人”享稅收優(yōu)惠困難重重

 

　　盡管取消不能享受稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定為核定征收企業(yè)所得稅納稅人帶來(lái)了好消息，但中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專(zhuān)家分析認(rèn)為，從目前情況看，國(guó)家出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的辦法不太可能，主要原因出在立法問(wèn)題和核定征收本身的作用上。要弄清這一問(wèn)題，首先需要對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠和核定征收政策有一個(gè)清楚的了解。

 

　　1、新稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定

　　
　　新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。就新《企業(yè)所得稅法》中的稅收優(yōu)惠政策具體條款來(lái)說(shuō)，主要有六類(lèi)：

 

　　一是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步。新《企業(yè)所得稅法》中的相關(guān)條款有：第二十七條（四）規(guī)定：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；第二十八條規(guī)定：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；第三十條（一）規(guī)定：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

 

　　二是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。新《企業(yè)所得稅法》中的第二十七條規(guī)定：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

 

　　三是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性?xún)?yōu)惠政策。新《企業(yè)所得稅法》中的第三十條（二）規(guī)定：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；新《企業(yè)所得稅法》中的第三十三條規(guī)定：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

 

　　四是鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)與節(jié)能。新《企業(yè)所得稅法》中的相關(guān)條款有：第二十七條（三）規(guī)定：從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；第三十四條 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

 

　　五是支持安全生產(chǎn)。新《企業(yè)所得稅法》中的第三十四條規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

 

　　六是促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體。新《企業(yè)所得稅法》中的相關(guān)條款有：第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；第三十條（二）規(guī)定：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

 

　　2、六種情形需要核定征收

 

　　 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知》國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)的規(guī)定，納稅人具有下列六種情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

 

　　從上述兩個(gè)政策規(guī)定可以看出，關(guān)于企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策是以法的形式固定下來(lái)的，而且新法中所列規(guī)定的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序都非常的嚴(yán)格，作為會(huì)計(jì)核算都不健全的核定征收企業(yè)，享受政策顯然不太可能。即便允許享受，也不可能在以專(zhuān)門(mén)立法的形式表現(xiàn)，因?yàn)樾路ㄒ呀?jīng)通過(guò)執(zhí)行，不太可能因?yàn)樾薷暮硕ㄕ魇盏亩愂諆?yōu)惠而重新進(jìn)入立法程序。

 

　　其次，從稅法的規(guī)定看，絕大多數(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，比如高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等，需要企業(yè)能夠規(guī)范財(cái)務(wù)制度，準(zhǔn)確核算收入、成本和費(fèi)用。而這一點(diǎn)多數(shù)核定征收企業(yè)不具備。

 

　　再有，從核定征收的本意來(lái)講，享受優(yōu)惠也有困難。核定征收企業(yè)所得稅的方式包括核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種。這就意味著企業(yè)即時(shí)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損，也必須視同實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)來(lái)繳納企業(yè)所得稅，實(shí)質(zhì)是對(duì)于企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確核算其經(jīng)營(yíng)成果的一種懲罰性措施；而稅收優(yōu)惠政策是在企業(yè)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的情況下，對(duì)其應(yīng)納稅所得額的一種所得稅減免措施。二者之間存在著一定的矛盾。

 

　　因此，專(zhuān)家認(rèn)為，為核定“納稅人”制定專(zhuān)門(mén)稅收優(yōu)惠有一定難度，但稅務(wù)部門(mén)可以在征收率上給予適當(dāng)體現(xiàn)。

 

　　核定應(yīng)稅所得率征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)核定企業(yè)應(yīng)稅所得率，通過(guò)計(jì)算公式計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再乘以適用稅率，得出企業(yè)應(yīng)納所得稅額。在這種方式下，核定應(yīng)稅所得率非常關(guān)鍵。《企業(yè)所得稅核定征收辦法》明確規(guī)定了各行業(yè)應(yīng)稅所得率的幅度標(biāo)準(zhǔn)，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3%～10%，制造業(yè)5%～15%，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4%～15%，交通運(yùn)輸業(yè)7%～15%，建筑業(yè)8%～20%，飲食業(yè)8%～25%，娛樂(lè)業(yè)15%～30%，其他行業(yè)10%～30%。

 

　　因此，國(guó)家可以在這些浮動(dòng)稅率范圍之內(nèi)確定一個(gè)規(guī)范，允許稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中，根據(jù)具體情況給予企業(yè)適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。