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    本網(wǎng)訊 按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，差旅費(fèi)可以作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。然而日前稅務(wù)人員稽查人員在對企業(yè)進(jìn)行檢查中發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)存在找票沖賬，加大查旅費(fèi)支出，從而達(dá)到少繳所得稅的目的的違法行為。對此中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家提醒企業(yè)，企業(yè)如果故意虛假列支的差旅費(fèi)用，除了要補(bǔ)繳少繳稅款外，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅，還將被處以0.5倍的罰款。   

 

    據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員介紹，他們在檢查中發(fā)現(xiàn)，由于稅前扣除的費(fèi)用國家有嚴(yán)格限定，部分企業(yè)在沒有相關(guān)費(fèi)用可以扣除的情況下，就打起了“差旅費(fèi)”的主意。最為突出的是把營銷人員的這項(xiàng)費(fèi)用擴(kuò)大，盡量讓營銷人員外出時多找車票，虛增出差日期，發(fā)放自定標(biāo)準(zhǔn)的出差補(bǔ)助，并把出差補(bǔ)助列支在差旅費(fèi)內(nèi)，加大所得稅稅前扣除金額，減少企業(yè)所得稅支出。另外，有的還把工資一部分轉(zhuǎn)成差旅費(fèi)補(bǔ)助，以達(dá)到讓員工少繳個人所得稅的目的。

 

    對此，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家指出，在差旅費(fèi)的稅務(wù)問題上，企業(yè)應(yīng)關(guān)注企業(yè)所得稅和個人所得稅方面的相關(guān)規(guī)定，按稅法規(guī)定執(zhí)行。

 

    企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

 

   差旅費(fèi)稅前扣除要有合法憑證

 

    據(jù)介紹，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條同時明確：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出�！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。差旅費(fèi)作為企業(yè)日常經(jīng)營過程中的一項(xiàng)正常支出，也被允許在稅前扣除。

 

    而根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。這些邏輯關(guān)系混亂，真實(shí)性不能保證的車票，不能作為差旅費(fèi)在稅前扣除。

    此外，公司直接發(fā)放給員工的出差補(bǔ)助，本身沒有以發(fā)票報賬，不能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，不能作為差旅費(fèi)處理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十七條的規(guī)定，將此種出差補(bǔ)助作為工資薪金支出，按照工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算，超過限額的應(yīng)作納稅調(diào)整，而不能在差旅費(fèi)中直接列支。

    差旅費(fèi)報銷額度可參照國家機(jī)關(guān)單位標(biāo)準(zhǔn)

    據(jù)專家介紹，目前，差旅費(fèi)報銷額度限制沒有全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各地財稅機(jī)關(guān)對此也執(zhí)行不一，但基本的規(guī)定都是可參照執(zhí)行國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。按照財政部關(guān)于印發(fā)《中央國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》的通知（財行[2006]313號）的規(guī)定，2007年1月1日起，副部長級人員差旅費(fèi)為每人每天600元、司局級人員每人每天300元、處級以下人員每人每天150元標(biāo)準(zhǔn)以下憑據(jù)報銷。城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實(shí)行定額包干。出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天50元，公雜費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天30元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通訊等支出。

    個人所得稅相關(guān)規(guī)定

    根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實(shí)報實(shí)銷的交通費(fèi)和住宿費(fèi)不征收個人所得稅。而對于伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)等出差補(bǔ)助，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(稅發(fā)[1994]089號)的規(guī)定：對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。其中，獨(dú)生子女補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)和差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征個人所得稅。

   新的《個人所得稅法》出臺后，該文件總局沒有明確廢止。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》財稅[2005]183號第二條規(guī)定：“工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照‘工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得’的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅�！痹撐募�所說的“津貼、補(bǔ)貼”不包括差旅費(fèi)津貼。而且國稅發(fā)[1994]089號已規(guī)定了“差旅費(fèi)津貼”不屬于征稅項(xiàng)目，所以對差旅費(fèi)津貼仍不征個人所得稅。 

    對于誤餐補(bǔ)助要區(qū)分情況確定征免，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財稅字[1995]82號）文件對國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助進(jìn)行解釋：不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并人當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

    針對上述規(guī)定，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家提醒企業(yè)在差旅費(fèi)的處理上要注意以下幾點(diǎn)：

    1、交通費(fèi)的報銷上，企業(yè)可依各級別不同，確定乘飛機(jī)還是坐火車？是臥鋪還是硬座？也可以開車前往。不過無論是如何出差，都要相關(guān)《票據(jù)》證明。比如，如果是開車前往的，肯定要有過路費(fèi)然油費(fèi)票據(jù)證明。然后按出差的往返日期確定補(bǔ)助天數(shù)。

    2、住宿費(fèi)的報銷上，出差的住宿費(fèi)同樣可以確定不同級別不同標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行正常報銷，按住宿天數(shù)補(bǔ)助伙食費(fèi)。對于是否可以將住宿費(fèi)進(jìn)行承包？稅法及相關(guān)文件沒有規(guī)定。但企業(yè)可以財務(wù)兩個措施來處理，一是包費(fèi)用。例如：這個人每天80元宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，如果住的是40元的，結(jié)余歸己，那么多出的40元就要并入工資薪金，計算繳納個人所得稅。二是按標(biāo)準(zhǔn)包死，無論是否住宿，都按80元一天計算。那么，出差人員要拿來合規(guī)的發(fā)票才能入賬。如果沒有發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不會同意用“白條子”列支的。這80元就必須作為該員工的工資薪金所得繳納個人所得稅。