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　　第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
　　「釋義」本條是對(duì)允許稅前扣除的除成本、費(fèi)用、稅金、損失之外的“其他支出”的進(jìn)一步界定。
　　本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第八條的細(xì)化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的除成本、費(fèi)用、稅金、損失之外的其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。為進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，本條對(duì)其他支出做了進(jìn)一步明確。原內(nèi)資、外資稅法均未對(duì)其他支出作出界定，本條是新增的內(nèi)容。
　　本條是兜底性條款，是法律文本中常見(jiàn)的法律表述，主要是為了防止法律的不周嚴(yán)性，以及社會(huì)情勢(shì)的變遷性。因?yàn)榉�律一�?jīng)制定出來(lái)，因?yàn)槠涔潭ㄐ远�就具有了相�?duì)的滯后性，況且法律制定者受主觀認(rèn)識(shí)能力等方面的局限，也無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)知法律所要規(guī)范的所有可能與情形，所以就有必要通過(guò)這些兜底性條款，來(lái)盡量減少人類主觀認(rèn)識(shí)能力不足所帶來(lái)的法律缺陷，以及為了保持法律的相對(duì)穩(wěn)定性，使執(zhí)法者可以依據(jù)法律的精神和原則，適應(yīng)社會(huì)情勢(shì)的客觀需要，將一些新情況等通過(guò)這個(gè)兜底性條款來(lái)予以適用解決，而無(wú)需修改法律。稅前扣除項(xiàng)目中，除了成本、費(fèi)用、稅金、損失外，可能還會(huì)出現(xiàn)這些所無(wú)法涵蓋的新形式支出，而這些支出又確實(shí)與企業(yè)取得的收入有關(guān)，屬于取得收入而發(fā)生的必要與正常的支出，則也應(yīng)允許扣除。
　　第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
　　前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
　　「釋義」本條是關(guān)于職工工資薪金支出稅前扣除的規(guī)定。
　　企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要通過(guò)一定的方式或者手段，聘請(qǐng)一定的自然人去完成，只不過(guò)所需要的人工數(shù)量有所差別而已�？梢哉f(shuō)，人是構(gòu)成企業(yè)的基本要素之一，人也是企業(yè)取得收入的主要因素之一。人的勞動(dòng)力是一種商品，企業(yè)為了取得收入而必須購(gòu)買(mǎi)這種商品，并支付相應(yīng)的費(fèi)用，于是就產(chǎn)生了工資薪金等支出，這是企業(yè)取得收入的正常與必要的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)該予以扣除。以前，內(nèi)資企業(yè)的工資薪金扣除，實(shí)行的是計(jì)稅工資扣除制度，而對(duì)外資企業(yè)采取的是據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè)的重要原因之一。為了公平稅負(fù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，考慮到現(xiàn)行企業(yè)工資制度的實(shí)踐做法，企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金扣除政策，本條對(duì)此做了進(jìn)一步明確，即企業(yè)發(fā)生的合理的職工工資薪金支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。
　　本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來(lái)理解：
　　一、必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。
　　準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，作為企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。
　　二、工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。
　　也就是說(shuō)，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對(duì)象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出，就是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。所謂任職或者雇用關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用，臨時(shí)工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要雇傭的，雖然對(duì)某些臨時(shí)工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或者計(jì)件工資，應(yīng)足以與個(gè)人勞務(wù)支出相區(qū)別。職工在企業(yè)任職過(guò)程中，企業(yè)可能根據(jù)國(guó)家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會(huì)保障繳款；按照勞動(dòng)保障法律的要求支付勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；職工調(diào)動(dòng)工作時(shí)支付一定的旅費(fèi)和安家費(fèi)；按照國(guó)家計(jì)劃生育政策的要求，支付獨(dú)生子女補(bǔ)貼；按照國(guó)家住房制度改革的要求，為職工承擔(dān)一定的住房公積金；按照離退休政策規(guī)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動(dòng)并沒(méi)有必然關(guān)聯(lián)，實(shí)施條例專門(mén)作出規(guī)定，將其排除在工資薪金支出范圍之外。
　　三、工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。
　　隨著我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的形式多種多樣，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)得到廣泛程度的認(rèn)可，由市場(chǎng)機(jī)制和規(guī)則來(lái)主導(dǎo)和調(diào)整企業(yè)與其員工的關(guān)系，國(guó)家對(duì)工資薪金除了有一個(gè)保障勞動(dòng)者最低生活需要的最低工資等要求外，企業(yè)與其勞動(dòng)者的工資標(biāo)準(zhǔn)等，由雙方自己商定。本條之所以加了一個(gè)“合理的”限制，其并沒(méi)有改變實(shí)質(zhì)上的工資薪金據(jù)實(shí)扣除原則。在條例的起草過(guò)程中，有一種意見(jiàn)主張要在本條例中具體明確“合理的”具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)；有一種意見(jiàn)認(rèn)為“合理的”這類表述，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)具有不確定性和不可預(yù)期性，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)則存在不可操作性、不可執(zhí)行性，不符合依法治稅的要求，建議刪除“合理的”�？紤]到不同的行業(yè)、不同的企業(yè)、不同的崗位，甚至不同的地區(qū)環(huán)境等，都影響著工資薪金的實(shí)際狀況，所以不可能作出一個(gè)統(tǒng)一的界定和機(jī)械式的標(biāo)準(zhǔn)，只能用“合理的”這類詞去限制和修飾，實(shí)踐中由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體的情況來(lái)予以把握。另外，之所以要對(duì)工資薪金增加“合理的”限制，還考慮到我國(guó)目前個(gè)人征信體系建設(shè)的落后和個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀。因?yàn)�，從理論上�?lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)放給其員工的工資薪金越高，那么雖然企業(yè)所繳納的企業(yè)所得稅減少了，而這些員工拿到工資薪金后所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅相應(yīng)的增多了，增減相抵，對(duì)國(guó)家稅收利益不會(huì)有太大影響，所以似乎沒(méi)有必要限制企業(yè)發(fā)放給其員工的工資薪金幅度。但正如前面所說(shuō)的，我國(guó)的個(gè)人征信體系建設(shè)和個(gè)人所得稅征管工作還比較落后，而企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相對(duì)健全，企業(yè)所得稅的征管工作相對(duì)更加成熟，且企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅所適用的稅率也不盡相同等，通過(guò)限制企業(yè)不合理的向員工發(fā)放工資薪金來(lái)逃避企業(yè)所得稅，對(duì)于維護(hù)國(guó)家稅收利益，在目前我國(guó)的狀況下，應(yīng)該更為有利。所以，本條對(duì)工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)做了一個(gè)“合理的”限制。一般而言，工資薪金的管理主要是工資真實(shí)性檢查和合理性定性分析管理，決定工資合理性的唯一尺度是市場(chǎng)工資水平，具體分析，包括以下三個(gè)方面13個(gè)因素：一是，職員提供的勞動(dòng)，包括崗位責(zé)任的性質(zhì)、工作時(shí)間、工作質(zhì)量和數(shù)量以及復(fù)雜程度、工作條件；二是，與其他職員比較，包括通行的總的市場(chǎng)情況、可比工資、職員與所有者關(guān)系、職員的能力、企業(yè)某一特定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的生活條件、職員的工作經(jīng)歷和教育情況、職員提供勞動(dòng)的利潤(rùn)水平、是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé)；三是，投資者的分配和所有權(quán)，包括企業(yè)過(guò)去關(guān)于股息和工資方面的政策、職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。這些合理性分析因素所要分析的重點(diǎn)，一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤(rùn)；二是防止企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_(kāi)支高工資。對(duì)于前者重點(diǎn)是那些既是職員又是主要股東或者主要股東的親屬；對(duì)于后者，重點(diǎn)是企業(yè)的前幾位的經(jīng)理人員。中國(guó)目前的企業(yè)家階層有自己的特色。在外國(guó)，一般講企業(yè)家，大多數(shù)就是企業(yè)的主要股東；而在中國(guó)，由于國(guó)有資產(chǎn)所占比重較高，企業(yè)家持有的股權(quán)比例很小，甚至沒(méi)有持股。因此，他們的主要?jiǎng)恿κ菫樽约籂?zhēng)取高工資。這些工資水平，有時(shí)甚至侵蝕了企業(yè)其他勞動(dòng)者和所有者的權(quán)益。
　　四、工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。
　　工資薪金的形式多種多樣，但主要可分為現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。雖然，目前占有主要地位的工資薪金發(fā)放形式是現(xiàn)金，但也存在許多以非現(xiàn)金形式發(fā)放的工資薪金。對(duì)于這些非現(xiàn)金形式的工資薪金，也允許扣除，只不過(guò)應(yīng)通過(guò)一定的方式，將其換算成等額現(xiàn)金的形式予以稅前扣除。
　　五、工資薪金的種類。
　　工資薪金的種類包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
　　時(shí)下，企業(yè)支付給其員工的工資薪金，名目繁多，稱呼各異，也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，如基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等等。這里需要注意的是，不管企業(yè)這類支出發(fā)放時(shí)的名目是什么，稱呼是什么，只需把握住一點(diǎn)，即凡是這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè)，即是因其提供勞動(dòng)而支付的，就屬于工資薪金支出，不拘泥于形式上的名稱。1989年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》將企業(yè)工資總額分為六個(gè)部分：基本工資，包括計(jì)時(shí)工資（指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬）、計(jì)件工資（指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬）；獎(jiǎng)金，是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬，如生產(chǎn)獎(jiǎng)，包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、外輪速遣獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、勞動(dòng)分紅等，又如勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)，包括發(fā)給勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)金和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等；津貼和補(bǔ)貼，是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付的物價(jià)補(bǔ)貼，包括補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼（如高空津貼、井下津貼等），保健津貼，技術(shù)性津貼（如工人技校師津貼），工齡津貼及其他津貼（如直接支付給伙食津貼、合同制職工工資性補(bǔ)貼及書(shū)報(bào)費(fèi)等）；加班加點(diǎn)工資，是指按規(guī)定支付的加班加點(diǎn)工資；其他類似工資的支出，包括根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育、婚喪假、探親假、事假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家和社會(huì)義務(wù)等原因，按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，以及附加工資、保留工資等。貼（如直接支付給伙食津貼、合同制職工工資性補(bǔ)貼及書(shū)報(bào)費(fèi)等）；加班加點(diǎn)工資，是指按規(guī)定支付的加班加點(diǎn)工資；其他類似工資的支出，包括根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育、婚喪假、探親假、事假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家和社會(huì)義務(wù)等原因，按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，以及附加工資、保留工資等。