據(jù)中國(guó)稅務(wù)報(bào)消息，從2008年4月至2009年3月，國(guó)家稅務(wù)總局將用近一年的時(shí)間在全國(guó)范圍內(nèi)開展城鎮(zhèn)土地使用稅稅源清查工作。重點(diǎn)清查單位主要包括：城鄉(xiāng)接合部、大型工礦區(qū)、新興工業(yè)園等區(qū)域，大型廠礦、大型倉(cāng)儲(chǔ)、房地產(chǎn)開發(fā)等占地面積大的企業(yè)，新納入城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，以及使用集體土地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人。
國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)人士表示，我國(guó)人多地少，土地資源非常寶貴。隨著城鎮(zhèn)化和工業(yè)化步伐的加快，建設(shè)用地供需矛盾十分突出。黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)此高度重視，采取多項(xiàng)措施加強(qiáng)土地管理和宏觀調(diào)控，促進(jìn)土地的節(jié)約利用。在稅收方面，一是通過(guò)修訂《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，提高稅額幅度并將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入征稅范圍，加大稅收的調(diào)節(jié)力度；二是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)建設(shè)用地的稅收征管，以引導(dǎo)合理使用土地，提高土地利用效率。
近年來(lái)，各地圍繞加強(qiáng)城鎮(zhèn)土地使用稅稅源管理做了大量工作，取得了一定成效。但總體看來(lái)，城鎮(zhèn)土地使用稅的稅源管理工作還存在不少問(wèn)題，亟待加強(qiáng)。不少地區(qū)不同程度地存在著稅源信息不完整，沒(méi)有根據(jù)用地變化的情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)城鄉(xiāng)接合部、新興工業(yè)園區(qū)和部分企業(yè)的稅源底數(shù)掌握不清，納稅人申報(bào)的土地面積與實(shí)際占用的面積存在不一致等情況。部分地區(qū)的稅源數(shù)據(jù)共享與綜合利用水平不高，稅源管理與科學(xué)化、精細(xì)化的要求還有一定差距。此外，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入征稅范圍以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)的稅源信息還沒(méi)有全面掌握。為此，有必要以貫徹落實(shí)修訂后的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》為契機(jī)，在全國(guó)范圍內(nèi)開展城鎮(zhèn)土地使用稅的稅源清查工作，全面摸清納稅人的稅源信息，建立統(tǒng)一規(guī)范的稅源數(shù)據(jù)庫(kù)，在此基礎(chǔ)上開展稅源分析和納稅評(píng)估工作，有針對(duì)性地采取措施，堵塞征管漏洞，切實(shí)提高征管水平，更好地發(fā)揮城鎮(zhèn)土地使用稅在組織收入和土地宏觀調(diào)控方面的作用。
國(guó)家稅務(wù)總局要求，各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識(shí)開展稅源清查工作的重要性，要根據(jù)今年初國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、國(guó)土資源部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)土地稅收管理工作的通知》要求，主動(dòng)與國(guó)土資源管理等有關(guān)部門取得聯(lián)系，確定部門配合的具體負(fù)責(zé)單位和聯(lián)系人，研究開展數(shù)據(jù)交換的具體方式方法。在實(shí)地測(cè)量工作中，要充分依托有關(guān)專業(yè)部門的技術(shù)力量和設(shè)備，也可以通過(guò)協(xié)商確定適當(dāng)?shù)暮献鞣绞�，聘�?qǐng)當(dāng)?shù)赜匈Y質(zhì)的測(cè)繪部門開展實(shí)地測(cè)量。
相關(guān)法規(guī)鏈接：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展城鎮(zhèn)土地使用稅稅源清查工作的通知》（國(guó)稅函[2008]321號(hào)）
國(guó)務(wù)院修改城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例政策解讀
2006年12月，國(guó)務(wù)院頒布了第483號(hào)令，公布了修訂后的《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，從2007年1月1日起施行。新條例的出臺(tái)是地方稅改革的最新進(jìn)展，有利于統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、拓寬稅基，貫徹落實(shí)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，增加地方財(cái)政收入。
1988年公布實(shí)施的城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例是依據(jù)20世紀(jì)80年代中期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、土地利用狀況及相關(guān)政策制定的。近年來(lái)，隨著土地有償使用制度的實(shí)施、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和土地需求的不斷增加，原城鎮(zhèn)土地使用稅的一些規(guī)定已明顯滯后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化的要求。一是稅額標(biāo)準(zhǔn)太低，每平方米土地年稅額最高只有10元，最低僅為0.2元，這與我國(guó)人多地少、土地資源極為緊缺的現(xiàn)狀以及近年來(lái)日益攀升的地價(jià)水平是極不相適應(yīng)的；二是對(duì)外商投資企業(yè)不征稅，稅負(fù)有失公平。近幾年，為了抑制投資過(guò)熱，促進(jìn)合理開發(fā)利用土地，中央采取了一系列宏觀調(diào)控措施，特別加強(qiáng)了土地的管理，但一些地區(qū)和行業(yè)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)過(guò)快、亂占濫用土地的現(xiàn)象仍然嚴(yán)重。據(jù)有關(guān)報(bào)道，目前已出讓的土地有2/3仍處于閑置狀態(tài)。而城鎮(zhèn)土地使用稅作為我國(guó)目前在土地保有環(huán)節(jié)征收的唯一稅種,長(zhǎng)期以來(lái)稅負(fù)偏低，2005年全國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137億元，2006年177億元，占全國(guó)稅收總收入的比重不足0.5百分點(diǎn),難以發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。而且，城鎮(zhèn)土地使用稅稅額偏低，也影響了地方政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)調(diào)整土地等級(jí)和稅額的積極性。此外，外資企業(yè)使用土地不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，造成內(nèi)外資企業(yè)用地成本的差異，不利于不同經(jīng)濟(jì)類型的企業(yè)共同協(xié)調(diào)發(fā)展，也不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。因此，需要對(duì)原城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和完善。
為落實(shí)國(guó)家宏觀調(diào)控政策和完善城鎮(zhèn)土地使用稅稅制，2006年8月1日，《中共中央國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)<國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于上半年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和做好下半年經(jīng)濟(jì)工作的建議>的通知》（中發(fā)[2006]14號(hào)）明確提出了“提高城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額，嚴(yán)格控制減免稅范圍”的要求。8月31日，國(guó)務(wù)院下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)土地調(diào)控有關(guān)問(wèn)題的通知》（）又進(jìn)一步明確指出：提高城鎮(zhèn)土地使用稅征收標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部會(huì)同國(guó)土資源部、法制辦要抓緊制訂具體辦法。根據(jù)中央和國(guó)務(wù)院上述文件要求，有關(guān)部門對(duì)調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅稅額問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)研和論證，提出了調(diào)整方案，并建議在調(diào)整稅額的同時(shí)，把外商投資企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。國(guó)務(wù)院采納了這一建議。經(jīng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議，在2006年12月31日發(fā)布了《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例>的決定》，提高了城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額幅度，明確對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅，并相應(yīng)修訂了《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，重新進(jìn)行了公布。
城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例修改的具體內(nèi)容是：
1、提高了城鎮(zhèn)土地使用稅稅額幅度。
新修訂的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，將稅額標(biāo)準(zhǔn)提高了2倍，調(diào)整后的“土地使用稅每平方米年稅額：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元�！笨紤]到城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負(fù)水平應(yīng)與各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和土地市場(chǎng)發(fā)育程度相適應(yīng)，條例仍授權(quán)各省級(jí)人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況在上述稅額幅度內(nèi)確定本地區(qū)的適用稅額幅度。
提高城鎮(zhèn)土地使用稅稅額，增加了用地的成本，可以引導(dǎo)土地使用者合理節(jié)約的使用土地，提高土地利用效益，有利于進(jìn)一步貫徹落實(shí)國(guó)家加強(qiáng)土地宏觀調(diào)控的措施，有利于促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，有利于增加地方的財(cái)政收入。
2、將外資企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍。
新修訂的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》在第二條中增加了第二款：將第一款中使用土地的單位和個(gè)人定義為：“前款所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人�！奔矗喊言诔鞘小⒖h城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人也確定為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例的規(guī)定繳納土地使用稅。
對(duì)外資企業(yè)用地征收城鎮(zhèn)土地使用稅，符合黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的要求，有利于公平稅負(fù)，平衡內(nèi)外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于促進(jìn)各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。
中國(guó)稅網(wǎng)解讀一：新《土地使用稅條例》放寬了地方政府的權(quán)限
原《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第十三條規(guī)定：“本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋；實(shí)施辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定并報(bào)財(cái)政部備案�！�
新《土地使用稅條例》第十三條規(guī)定：“本條例的實(shí)施辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定�！�
對(duì)比后可以看出，新《土地使用稅條例》已經(jīng)把條例實(shí)施辦法的制定徹底放手交給了省、自治區(qū)、直轄市人民政府。
中國(guó)稅網(wǎng)解讀二：土地使用稅12種“困難減免”被取消
新的《中華人民共和國(guó)土地使用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》）規(guī)定，從2007年1月1日起，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也將納入土地使用稅的征稅范圍。之后，國(guó)家稅務(wù)總局也發(fā)文《》（）明確了外資企業(yè)開征土地使用稅不設(shè)立過(guò)渡期，要求各地對(duì)各類企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，都應(yīng)嚴(yán)格依照國(guó)務(wù)院決定和修改后的《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。因此，在稅收減免上，也要求體現(xiàn)統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。為此，國(guó)家稅務(wù)總局在隨后下發(fā)的《關(guān)于取消部分地方稅行政審批項(xiàng)目的通知》（）文件將原來(lái)針對(duì)部分特殊行業(yè)制定的一些減免稅政策予以廢止。
1、取消經(jīng)貿(mào)倉(cāng)庫(kù)困難減免稅。原《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)經(jīng)貿(mào)倉(cāng)庫(kù)免繳土地使用稅問(wèn)題的復(fù)函》（[88]國(guó)稅地字第032號(hào)）文件廢止。
2、取消物資儲(chǔ)運(yùn)系統(tǒng)困難減免稅。原《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)物資儲(chǔ)運(yùn)系統(tǒng)征收土地使用稅問(wèn)題的復(fù)函》（[88]國(guó)稅地字第035號(hào)）廢止。
3、取消三線調(diào)整企業(yè)困難減免稅。原《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)三線調(diào)整企業(yè)征免土地使用稅問(wèn)題的復(fù)函》（[89]國(guó)稅地字第130號(hào)）廢止。
4、取消中國(guó)物資儲(chǔ)運(yùn)總公司所屬物資儲(chǔ)運(yùn)企業(yè)困難減免稅。原《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于中國(guó)物資儲(chǔ)運(yùn)總公司所屬物資儲(chǔ)運(yùn)企業(yè)征免土地使用稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1992]1272號(hào)）廢止。
5、取消石油企業(yè)困難減免稅。原《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于石油企業(yè)生產(chǎn)用地適用稅額問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1992]1442號(hào)）廢止。
6、取消國(guó)營(yíng)華僑農(nóng)場(chǎng)困難減免稅。原《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于恢復(fù)征收國(guó)營(yíng)華僑農(nóng)場(chǎng)地方稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1990]1117號(hào)）廢止。
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中國(guó)稅網(wǎng)解讀三：城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)政策的梳理與解讀
一、新舊土地使用稅暫行條例的若干變化
1、土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)提高兩倍
土地使用稅作為我國(guó)在土地保有環(huán)節(jié)征收的惟一稅種，實(shí)行的是從量征收、分類分級(jí)并有幅度的定額稅率。1988年根據(jù)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和土地利用狀況制定的最高10元、最低0.2元的稅率標(biāo)準(zhǔn)，與目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)顯然已不適應(yīng)。
2006年8月發(fā)布的《中共中央國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)<國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于上半年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和做好下半年經(jīng)濟(jì)工作的建議)的通知》(中發(fā)[2006]14號(hào))和《關(guān)于加強(qiáng)土地調(diào)控有關(guān)問(wèn)題的通知》()均明確提出了“提高城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額”的要求。修訂后的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額較舊條例的標(biāo)準(zhǔn)提高了2倍，即每平方米年稅額為：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。
2、土地使用稅納稅人范圍擴(kuò)大
3、居民個(gè)人住房是否征稅值得關(guān)注
新舊條例對(duì)于納稅人的規(guī)定都是一致的，即均指“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人”，但新條例在第二條中增加了對(duì)納稅人的具體解釋，其中對(duì)于“個(gè)人”的解釋為：“所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人”。實(shí)際上在我國(guó)稅法中，所稱的“個(gè)人”一般均包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人(即自然人)，而新條例增加這一解釋，卻在社會(huì)上廣泛引發(fā)了一個(gè)關(guān)注，即個(gè)人住房是否要繳納土地使用稅?在新舊條例的法定免稅范圍中，都不包括個(gè)人住房占用土地。《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》(國(guó)稅地字[1988]第015號(hào))規(guī)定，個(gè)人所有的居住房屋及院落用地是否免稅，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。新條例頒布前，各地對(duì)個(gè)人住房都是免稅的：而在新條例頒布后各地出臺(tái)的具體實(shí)施辦法中，有些地方明確個(gè)人所有的居住房屋及院落用地免征土地使用稅，如天津、山東等，有些地方則并未明確，如北京、四川等。筆者認(rèn)為，在新條例未將個(gè)人住房納入法定免稅范圍的情況下，不排除一些地方會(huì)對(duì)居民住房征收土地使用稅，以緩解房地產(chǎn)市場(chǎng)宏觀調(diào)控的壓力。另外，國(guó)稅地字[1988]15號(hào)文明確各地可以自行確定是否免稅的個(gè)人房屋是指?jìng)�(gè)人用于居住的房屋，如個(gè)人將居住用房轉(zhuǎn)為出租等經(jīng)營(yíng)使用，且該房屋在土地使用稅征收范圍之內(nèi)，則應(yīng)對(duì)其征收土地使用稅。 |
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