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　　 本網(wǎng)訊 汶川大地震為我們帶來(lái)了災(zāi)難，但同時(shí)也讓我們看到了人間大愛(ài)。各界企業(yè)值此之際，紛紛伸出了救援之手，向?yàn)?zāi)區(qū)捐款捐物。企業(yè)在能力范圍之內(nèi)向?yàn)?zāi)區(qū)進(jìn)行物資及資金上的援助捐贈(zèng)，既讓我們看到了當(dāng)代企業(yè)公民肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任，也讓企業(yè)在公眾面前樹(shù)立了良好的形象。企業(yè)從自身的角度及災(zāi)區(qū)的需要出發(fā)，對(duì)災(zāi)區(qū)的援助捐贈(zèng)也體現(xiàn)了各種不同的方式，下面我們就企業(yè)不同形式的捐贈(zèng)應(yīng)進(jìn)行的稅務(wù)處理來(lái)作以簡(jiǎn)要分析，希望能對(duì)企業(yè)有所幫助。

　　企業(yè)捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)

　　企業(yè)捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的行為，按新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

　　即企業(yè)的公益性捐贈(zèng)為實(shí)物或者勞務(wù)，在企業(yè)所得稅的處理上都應(yīng)按視同銷(xiāo)售，但其發(fā)生的成本可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　而流轉(zhuǎn)稅的處理則需分情況處理：

　　1、企業(yè)捐贈(zèng)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅范圍的勞務(wù)。

　　《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，所稱(chēng)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。由上可知，對(duì)于企業(yè)無(wú)償提供的勞務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅，但根據(jù)新企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)無(wú)償提供勞務(wù)仍應(yīng)按視同銷(xiāo)售進(jìn)行征收企業(yè)所得稅。

　　B企業(yè)屬于應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的餐飲服務(wù)企業(yè)，該企業(yè)無(wú)償為災(zāi)區(qū)群眾提供免費(fèi)食物，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，不屬于營(yíng)業(yè)稅所謂的有償提供勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅，但是按新所得稅法規(guī)定提供勞務(wù)需要視同銷(xiāo)售。即如果B企業(yè)提供一份套餐，日常銷(xiāo)售價(jià)格為10元，成本5元，則按照現(xiàn)在的稅法規(guī)定B企業(yè)尚需要對(duì)于提供的每份套餐確認(rèn)5元（10-5）的利潤(rùn)，繳納1.25元的企業(yè)所得稅。對(duì)其中5元的成本如果取得捐贈(zèng)憑證則可以并入捐贈(zèng)總額，按照不高于企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%限額扣除。

　　2、企業(yè)捐贈(zèng)應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)產(chǎn)品

　　如在此次賑災(zāi)中生產(chǎn)各類(lèi)藥品及帳篷等災(zāi)區(qū)各類(lèi)急需物資的企業(yè)，很多企業(yè)都是日夜不停地生產(chǎn)，并向?yàn)?zāi)區(qū)免費(fèi)提供，這類(lèi)企業(yè)也為數(shù)不少。

　　如C企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)100萬(wàn)元的帳篷，則其捐贈(zèng)行為需要分別考慮增值稅和企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷(xiāo)售貨物；

　　新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。”

　　即企業(yè)的公益性捐贈(zèng)為實(shí)物，無(wú)論是流轉(zhuǎn)稅還是所得稅，都應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理。

　　因而，C企業(yè)對(duì)災(zāi)區(qū)的藥品捐贈(zèng)需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅與企業(yè)所得稅，即：

　　C企業(yè)捐贈(zèng)的100萬(wàn)元帳篷對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)為100萬(wàn)元，生產(chǎn)該批帳篷的原材料進(jìn)價(jià)為30萬(wàn)元

　　則需要繳納增值稅11.9萬(wàn)元[（100-30）×17%]

　　企業(yè)所得稅捐贈(zèng)扣除限額按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%來(lái)計(jì)算。同時(shí)這批帳篷應(yīng)按視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅1.75萬(wàn)元[（100-30）×25%]。（為簡(jiǎn)便計(jì)算，其他因素暫不考慮）

　　此外，對(duì)于提供給災(zāi)區(qū)免費(fèi)使用的工程設(shè)備而產(chǎn)生的相關(guān)支出包括油費(fèi)，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等支出，如果取得捐贈(zèng)憑證則并入捐贈(zèng)總額受會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%限額扣除，如果無(wú)法取得捐贈(zèng)憑證則屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出不允許列支。由于其主體沒(méi)有提供勞務(wù)不涉及所得稅視同銷(xiāo)售。