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    本網(wǎng)訊 2008年5月12日的汶川地震給災(zāi)區(qū)的人民造成了巨大的創(chuàng)傷和痛苦，災(zāi)區(qū)的救援情況牽動著億萬國人的心，為了幫助災(zāi)區(qū)人民早日脫險早日重建家園，中華兒女再次眾志成城，攜手共渡難關(guān)。各界人士及企業(yè)都紛紛向災(zāi)區(qū)伸出援助之手，捐款捐物。中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家在此提醒大家，符合規(guī)定的捐贈可以在繳納企業(yè)所得稅及個人所得稅前進(jìn)行扣除。

 

一、企業(yè)捐贈可在繳納企業(yè)所得稅前扣除

 

企業(yè)用于公益救濟(jì)性的捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但需要注意以下事項：

 

    扣除比例要注意

 

    為了鼓勵企業(yè)和個人對受災(zāi)地區(qū)的公益性捐贈，去年出臺的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了納稅人所捐款項稅前扣除的相關(guān)細(xì)則。根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十三條也明確，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里所說的年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。而舊的《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的扣除比例，內(nèi)資企業(yè)是3％，外資企業(yè)則是全額扣除。因此，廣大企業(yè)要特別注意這一扣除比例上的重大變化。

 

    舉例來說，某企業(yè)年終企業(yè)年度會計利潤為100萬元，則該企業(yè)的捐贈扣除限額為100×12%=12萬元。如果該企業(yè)通過社會團(tuán)體捐給地震災(zāi)區(qū)的錢物共計6萬元，那么這6萬元就不需要納入企業(yè)應(yīng)納稅所得額中繳稅；如果捐贈的錢物共計13萬元，那么多出的1萬元仍需要繳稅。

 

    公益性捐贈要通過特定途徑

 

    企業(yè)所得稅法實施條例第五十一條規(guī)定，公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條規(guī)定，條例第五十一條所稱公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財務(wù)會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配；（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。需要提醒的是，單位和個人如果不是通過公益性社會團(tuán)體和國家有關(guān)部門，而是直接向受災(zāi)對象的捐贈，是不能在所得稅前扣除的。因此，捐贈時一定要通過上述特定的途徑捐贈才能按規(guī)定扣除。

 

    公益性捐贈有特定范圍

 

    《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，是指非營利的下列事項：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。而對四川汶川等地震災(zāi)區(qū)的捐贈屬于第一項規(guī)定的范圍。

 

    二、個人捐贈可以在繳納個稅前扣除

 

個人將其所得用于捐贈支出，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除，從而抵免部分稅款。

 

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第二款的規(guī)定，“個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。”《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條同時對扣除范圍作了限定，“稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除�！�

 

三、納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除

 

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)或個人的捐贈必須通過中國境內(nèi)非營利性的社會團(tuán)體以及民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織、國家機(jī)關(guān)，才允許稅前扣除，企業(yè)或個人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。