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    本網(wǎng)訊 2008年5月12日的汶川地震給災(zāi)區(qū)的人民造成了巨大的創(chuàng)傷和痛苦，災(zāi)區(qū)的救援情況牽動(dòng)著億萬(wàn)國(guó)人的心，為了幫助災(zāi)區(qū)人民早日脫險(xiǎn)早日重建家園，中華兒女再次眾志成城，攜手共渡難關(guān)。各界人士及企業(yè)都紛紛向?yàn)?zāi)區(qū)伸出援助之手，捐款捐物。中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家在此提醒大家，符合規(guī)定的捐贈(zèng)可以在繳納企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅前進(jìn)行扣除。

 

一、企業(yè)捐贈(zèng)可在繳納企業(yè)所得稅前扣除

 

企業(yè)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但需要注意以下事項(xiàng)：

 

    扣除比例要注意

 

    為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人對(duì)受災(zāi)地區(qū)的公益性捐贈(zèng)，去年出臺(tái)的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了納稅人所捐款項(xiàng)稅前扣除的相關(guān)細(xì)則。根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條也明確，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里所說(shuō)的年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。而舊的《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的扣除比例，內(nèi)資企業(yè)是3％，外資企業(yè)則是全額扣除。因此，廣大企業(yè)要特別注意這一扣除比例上的重大變化。

 

    舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)年終企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，則該企業(yè)的捐贈(zèng)扣除限額為100×12%=12萬(wàn)元。如果該企業(yè)通過(guò)社會(huì)團(tuán)體捐給地震災(zāi)區(qū)的錢物共計(jì)6萬(wàn)元，那么這6萬(wàn)元就不需要納入企業(yè)應(yīng)納稅所得額中繳稅；如果捐贈(zèng)的錢物共計(jì)13萬(wàn)元，那么多出的1萬(wàn)元仍需要繳稅。

 

    公益性捐贈(zèng)要通過(guò)特定途徑

 

    企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條規(guī)定，條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。需要提醒的是，單位和個(gè)人如果不是通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家有關(guān)部門，而是直接向受災(zāi)對(duì)象的捐贈(zèng)，是不能在所得稅前扣除的。因此，捐贈(zèng)時(shí)一定要通過(guò)上述特定的途徑捐贈(zèng)才能按規(guī)定扣除。

 

    公益性捐贈(zèng)有特定范圍

 

    《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。而對(duì)四川汶川等地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)屬于第一項(xiàng)規(guī)定的范圍。

 

    二、個(gè)人捐贈(zèng)可以在繳納個(gè)稅前扣除

 

個(gè)人將其所得用于捐贈(zèng)支出，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除，從而抵免部分稅款。

 

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條第二款的規(guī)定，“個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除�！�《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條同時(shí)對(duì)扣除范圍作了限定，“稅法第六條第二款所說(shuō)的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)�(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除�！�

 

三、納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除

 

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)必須通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體以及民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織、國(guó)家機(jī)關(guān)，才允許稅前扣除，企業(yè)或個(gè)人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。