對(duì)于捐贈(zèng)和接受捐贈(zèng)者如何在會(huì)計(jì)和稅收上作出準(zhǔn)確的處理，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家也同時(shí)給出了具體操作辦法。
首先，如果納稅人實(shí)際捐贈(zèng)額小于捐贈(zèng)扣除限額的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)額扣除；實(shí)際捐贈(zèng)額大于或等于捐贈(zèng)扣除限額時(shí)，按捐贈(zèng)扣除限額扣除，超過部分不得扣除。
舉例來說，假定某公司職員張三5月份扣除“三費(fèi)一金”后拿到了5000元工資，則其納稅所得額為5000-2000=3000元，他的捐贈(zèng)扣除限額應(yīng)為3000×30%=900元。如果張三通過社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)了800元給地震災(zāi)區(qū)，那么其當(dāng)月的應(yīng)納稅額為（5000-2000-800）×15%-125=235元；如果張三把捐贈(zèng)數(shù)目提高到1000元，則他當(dāng)月的應(yīng)納稅額為（5000-2000-900）×15%-125=190元。 也就是說900元是一個(gè)扣除限額，低于900元按實(shí)際數(shù)扣除，高于900元依然要按900元扣除。
按照稅法的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得，應(yīng)依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，需按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，占應(yīng)納稅所得的50％以上，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年的應(yīng)納稅所得額。
在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)2006年2月份財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第5章第217條，“利得是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”�！袄谩笔切聲�(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新概念之一，它與“收入”的區(qū)別在于是“非”日常活動(dòng)產(chǎn)生的�！敖邮芫栀�(zèng)”是企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸入“營業(yè)外收入”科目核算，增加當(dāng)期的所有者權(quán)益。舊準(zhǔn)則接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”等科目，但“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目在2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》已經(jīng)取消了，而是將其計(jì)入“營業(yè)外收入”科目，待應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。
財(cái)稅處理上的差異：在舊準(zhǔn)則下，接受捐贈(zèng)由于會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，從而存在著財(cái)稅差異；在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理基本上是一致的，不存在暫時(shí)性差異。只有在“企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得”的情況下，稅務(wù)處理在不超過5年的期限內(nèi)分期確認(rèn)收入，而會(huì)計(jì)處理則是一次性計(jì)入當(dāng)期損益，這時(shí)才產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 |
關(guān)于我們
新聞專題
捐與被捐者的賬務(wù)處理不同
桂公網(wǎng)安備 45010302000209號(hào)
