本網(wǎng)訊 國家稅務(wù)總局日前下發(fā)關(guān)于《進(jìn)一步開展土地增值稅清算工作》的通知（），將對全國各地開展土地增值稅清算工作開展情況進(jìn)行督導(dǎo)檢查。根據(jù)通知的要求，檢查期間，將隨機(jī)抽取2—3個稅務(wù)基層單位，聽取其情況匯報，并向執(zhí)法人員了解具體情況。中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家就此提醒，盡管此次檢查是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)是否規(guī)范稅收執(zhí)法的一次檢查，但對企業(yè)來說也要提前做好準(zhǔn)備，應(yīng)對可能出現(xiàn)的實地檢查。
中國稅網(wǎng)專家提示，企業(yè)可以從以下三個方面來自查本單位的清算工作是否到位：
一是銷售收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題。
當(dāng)前房地產(chǎn)銷售的方式一般有：首付款加按揭、一次性付清款項以及分期付款，其中，最主要的方式是首付款加銀行按揭。在對銷售方式確認(rèn)時，要注意區(qū)別于預(yù)售款，防止納稅人以預(yù)售的名義延遲計算納稅。在確認(rèn)銷售收入時要注意收入的完整性，將外部了解調(diào)查的情況與納稅人不同房源類型的單位銷售價格進(jìn)行比較，找出其中可能存在的收入轉(zhuǎn)移。在對收入確認(rèn)的審核中，要分清不同銷售方式下的收入確認(rèn)日期：付款日或取得索取價款憑據(jù)日、銀行按揭貸款轉(zhuǎn)賬日、合同約定付款日等日期，確定銷售收入是否及時確認(rèn)，以繼而確定其完整性。
二、開發(fā)間接成本和開發(fā)費用問題。
在區(qū)分納稅人開發(fā)間接成本與開發(fā)費用時，要注意兩種可能的傾向：一種是納稅人故意混淆這兩種成本費用，另一種是由于核算水平限制，納稅人對部分比較容易模糊的成本費用區(qū)分不清，主要可能發(fā)生在納稅人僅僅開發(fā)一處房地產(chǎn)項目，而導(dǎo)致對部分成本費用區(qū)分不清。而比較容易混淆的是開發(fā)間接成本與開發(fā)費用中的管理費用容易被模糊理解。在實際審核中，可以要求其列出各自的明細(xì)項目及金額，將對應(yīng)或相近的項目進(jìn)行比較后，就可以區(qū)分出其合理歸屬。
三、土增稅的清算區(qū)別于企業(yè)所得稅核算
在企業(yè)所得稅核算中，要求計算各項應(yīng)稅收入的總額及與收入相關(guān)的成本費用，要把握收入與成本費用之間的相關(guān)性、配比性及合理性等原則，對所發(fā)生的不相關(guān)、不配比、不合理的成本費用不得在稅前扣除。
而在土地增值稅清算中，計算收入時僅指房地產(chǎn)銷售收入或視同銷售的房地產(chǎn)銷售收入，而對其他如利息收入、租賃收入等收入，都不是清算的對象。因此，在計算扣除項目時，除不予清算收入的相關(guān)成本費用不得計入扣除項目外，對其他實際已發(fā)生的成本費用，基本上是可以計入扣除項目的，只是在會計核算時，要嚴(yán)格按照規(guī)定的會計要素和明細(xì)科目進(jìn)行確認(rèn)。如果說，不同企業(yè)間的成本費用特別是期間費用，其金額存在著不相同，那也只是企業(yè)管理中的成本控制問題，而在其清算中需要尊重實際發(fā)生這一基本原則，當(dāng)然也要核實其真實性。
在對利息支出的處理中，在會計實務(wù)上要求對完工前的利息支出計入產(chǎn)品成本，而對完工后的利息支出卻計入期間損益。會計處理即便不同，一般也不會影響企業(yè)所得稅的計算，而在進(jìn)行土地增值稅清算時，就需要單獨調(diào)整成利息支出專項扣除，如有已計入開發(fā)成本項目的部分則應(yīng)調(diào)整出來。
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