據(jù)有關(guān)稅收專家介紹，資源稅是以自然資源為課稅對象征收的一種稅。自然資源可以分為礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動物資源、植物資源、海洋資源等等類型。從資源稅定義上看，上述自然資源都可以成為資源稅的課稅對象，但是國家并非對所有的自然資源開征資源稅，而是有選擇地對一部分自然資源征稅，以體現(xiàn)國家對特定資源產(chǎn)品的調(diào)控意圖。政府征收資源稅的一個重要目的，就是促進(jìn)自然資源合理開采、節(jié)約使用和有效配置，防止開發(fā)者對自然資源采富棄貧、采易棄難、采大棄小、亂采濫挖。
我國于1984年開征資源稅，1986年和1994年先后進(jìn)行了兩次改革。1984年，國務(wù)院發(fā)布《資源稅條例（草案）》，從1984年10月1日起試行，開始征收資源稅�！顿Y源稅條例（草案）》規(guī)定，在我國境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品資源開發(fā)的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人；資源稅征稅范圍和稅率的調(diào)整，由國務(wù)院確定。雖然《資源稅條例（草案）》規(guī)定的征稅對象較寬，但當(dāng)時只對原油、天然氣、煤炭征收資源稅，對其他礦產(chǎn)品暫緩征收資源稅。征收方式是定率征收，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入利潤率低于12％的免于納稅。
1986年，國家對資源稅的計(jì)稅方式進(jìn)行重大調(diào)整，將定率征收改為從量定額征收，沒有規(guī)定起征點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了對應(yīng)稅產(chǎn)品的普遍征收。1992年，國家對金屬礦產(chǎn)品中具有代表性的鐵礦石開征資源稅，擴(kuò)大了征稅范圍。1993年年底，國務(wù)院發(fā)布《資源稅暫行條例》，決定從1994年開始實(shí)施現(xiàn)行資源稅制度。
現(xiàn)行資源稅制度的征稅對象比1984年確定的征稅對象增加了不少，征稅稅目包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽7大類�！顿Y源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對上述稅目的具體征稅范圍進(jìn)行了限定，比如對煤炭，規(guī)定只對原煤征稅，對洗煤、選煤及其他煤炭制品不征稅�！顿Y源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》列出了《資源稅稅目稅額明細(xì)表》，規(guī)定了具體地區(qū)、具體納稅人及特定資源的稅額。《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，《資源稅稅目稅額明細(xì)表》中未列舉名稱的“其他非金屬礦原礦”和“其他有色金屬礦原礦”，由省級人民政府決定征收或者緩征資源稅。
現(xiàn)行資源稅制度規(guī)定資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，即實(shí)行從量定額征收的計(jì)稅方式。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。稅額方面實(shí)行幅度稅額，優(yōu)質(zhì)資源適用較高的稅額。
近年來，我國對資源稅進(jìn)行了一系列局部調(diào)整。從2004年起，陸續(xù)提高了煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源品目的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。2006年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又取消了對有色金屬礦產(chǎn)資源稅減征30%的優(yōu)惠政策，恢復(fù)全額征收，并且調(diào)整了對鐵礦石資源稅的減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收，同時調(diào)高了巖金礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了全國釩礦石資源稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。2007年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又上調(diào)了全國主焦煤資源稅的稅額，從2007年8月1日起，又大幅上調(diào)了鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石的資源稅。（摘自中國稅務(wù)報(bào)）
國外如何念好資源稅這本經(jīng)
無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，對資源產(chǎn)品征稅已成為通行做法。資源稅在西方發(fā)達(dá)國家屬于綠色生態(tài)稅收，主要目的是保護(hù)資源的合理利用，減少環(huán)境污染。
資源稅由收益型轉(zhuǎn)向綠色生態(tài)型
“國外資源稅的征收有一個調(diào)整過程”，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員孫鋼告訴中國經(jīng)濟(jì)時報(bào)記者，發(fā)達(dá)國家走的是一條“先污染后治理”的路子。
環(huán)境的惡劣迫使發(fā)達(dá)國家自1970年代開始調(diào)整稅收政策，資源稅由收益型轉(zhuǎn)向綠色生態(tài)型。
進(jìn)入后工業(yè)社會，發(fā)達(dá)國家對資源的開發(fā)利用步入成熟階段，表現(xiàn)為許多國家普遍征收較高的資源稅。如日本和德國、法國等歐洲國家都對能源產(chǎn)品征收重稅。據(jù)測算，德國的燃油稅率（稅收占稅前價格的比率）在200％左右，英、法等國與德國持平。
中國駐德國大使館經(jīng)商處朱偉革先生告訴本報(bào)記者，德國資源貧乏，石油和天然氣幾乎100％依靠進(jìn)口。德國主張自由貿(mào)易，對能源進(jìn)出口貿(mào)易沒有限制，不征收資源稅或特殊關(guān)稅。對汽油征收礦物油稅，每升0．65歐元。另外，德國有石油儲備協(xié)會，凡經(jīng)營與石油有關(guān)的企業(yè)（煉油廠、石油進(jìn)口和經(jīng)銷公司）必須加入該協(xié)會，并按進(jìn)口或生產(chǎn)的數(shù)量與品種繳歐元會費(fèi)（平均每升約5歐分），這些公司可以將其繳納的會費(fèi)納入石油商品售價，只需在發(fā)票上注明價格含法定儲備費(fèi)用，并列出具體數(shù)目，各銷售環(huán)節(jié)均按此開具發(fā)票。
與歐洲和日本等國不同，美國、加拿大、澳大利亞等聯(lián)邦制國家能源稅負(fù)擔(dān)相對較輕。美國把資源稅列入生態(tài)稅，其中開采稅是對開采自然資源（主要是石油）征收的一種消費(fèi)稅，目前已有38個州開征了此稅。開采稅收入僅占各州總收入的1％－2％，但稅率卻相對較高。孫鋼說：“正是開采稅抑制了處于盈利邊際上的資源開采活動，減少約10％－15％的石油總產(chǎn)量�！�
和西方發(fā)達(dá)國家不同，資源大國俄羅斯的資源稅征收情況較為復(fù)雜，據(jù)原中國駐俄羅斯大使館經(jīng)商處邵先生介紹，俄羅斯于2001年進(jìn)行了全面的稅制改革，建立了新的自然資源稅制系統(tǒng)。從2002年1月1日起以礦產(chǎn)資源開采稅，替代了原先存在的三種稅礦產(chǎn)資源開采使用費(fèi)、礦物原料基地再生產(chǎn)提成和石油、凝析氣消費(fèi)稅。對開采石油和天然氣的課稅額規(guī)定了特殊的分配方法，這些稅款列入地方預(yù)算30％，列入聯(lián)邦主體預(yù)算30％，列入聯(lián)邦預(yù)算40％。開采其他礦產(chǎn)的稅收分配比例是：50％列入地方預(yù)算，25％列入聯(lián)邦主體預(yù)算，25％列入聯(lián)邦預(yù)算。除了礦產(chǎn)，俄羅斯還對地下水開采征稅，地下淡水開采權(quán)稅的最高水平為所開采原料價值的2％—8％。水資源稅聯(lián)邦預(yù)算占40％，聯(lián)邦主體預(yù)算占60％。
國外資源稅的歸屬情況各異，大部分是中央和地方共享，如美國、日本、澳大利亞等國家；也有中央獨(dú)享，給地方以財(cái)政補(bǔ)償，如英國。英國稅收收入和權(quán)限高度集中于中央，稅收分為國稅和地方稅。地方稅僅占全國稅收收入的10％ 左右，構(gòu)成地方財(cái)政主要來源的是中央對地方的財(cái)政補(bǔ)助。
和德國一樣主要依靠進(jìn)口的日本，其國內(nèi)不同的資源稅分屬于中央稅和地方稅，商務(wù)部研究院研究員金柏松接受本報(bào)記者采訪時說，日本現(xiàn)行三級稅制，共有53個稅種，地價稅、揮發(fā)油稅、石油天然氣稅等屬于國稅，由大藏省統(tǒng)一征收；屬于地方征收的資源稅種有輕油交易稅、特別土地持有稅等。對各種資源擁有所有權(quán)的中央拿了資源稅的大頭，地方征收的只是小頭。
能源重稅政策使日本和歐洲國家的能源利用效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了美國前面，美國的GDP大約占全球GDP的26％，消耗的能源大約占全球能源消耗的24％。日本、德國、英國和法國四國的GDP總量大約占全球GDP的35％，消耗的能源僅占全球能源消耗的14％。
引人注目的是，烏茲別克斯坦政府2005年大幅度提高了石油、天然氣和貴重金屬的資源稅后，又在2006年底公布的新“礦產(chǎn)資源稅”（2007年1月1日起生效）中大幅降低了油氣資源使用稅，如天然氣資源稅從58％降至30％，石油從35％降至20％，凝析油從32％降至20％。與此同時，烏政府還大幅度降低了石油制品的消費(fèi)稅，如汽油的消費(fèi)稅從45％降至28％，柴油從40％降至25％，航空煤油從20％降至8％。中國社科院俄羅斯東歐中亞所研究員孫壯志認(rèn)為，對資源課以重稅并不是任何時候都可行，應(yīng)結(jié)合具體國情考量。
此外，無論發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家普遍對土地礦產(chǎn)資源征收權(quán)益金，美國的石油權(quán)益金達(dá)到石油價格的15％－20％，俄羅斯的石油權(quán)益金采取級差式方式征收，超過一定價格的收益，國家按90％征收權(quán)益金。
從各國實(shí)踐看，提高能源利用效率、保護(hù)環(huán)境成為各國設(shè)置資源稅的最主要目標(biāo)。德國曾是歐洲最大的煤礦生產(chǎn)國，同時是世界第四大鉀肥出口國，德國經(jīng)濟(jì)從煤礦和鉀鹽礦得到不少好處，但礦產(chǎn)開發(fā)也帶來了嚴(yán)重的環(huán)境問題，萊茵河曾經(jīng)臭不可聞。朱偉革介紹：“德國煤炭資源豐富，但開采成本太高，政府給煤礦工人提供巨額補(bǔ)貼，讓其逐步過渡，最后關(guān)閉煤礦�！苯窈蟮聡鴮Y源的需求將主要依靠進(jìn)口。
國外資源征稅的啟示
我國資源稅自1984年開征，當(dāng)初設(shè)立是為了調(diào)節(jié)級差收入，“雖然幾經(jīng)調(diào)整，但還是比較粗線條的一個稅種。”孫鋼說。
綜合本報(bào)記者采訪的專家意見，他們認(rèn)為我國的資源稅有三大缺憾：一是覆蓋面太窄，我國僅對7種礦產(chǎn)品征收資源稅，而俄羅斯、法國、瑞典等國將土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源也列入資源稅征收范圍。在中國，廉價的土地礦產(chǎn)資源成了少數(shù)壟斷集團(tuán)的大餐，由此引發(fā)行業(yè)收入差距越拉越大。經(jīng)濟(jì)學(xué)家樊綱曾指出，我們搞現(xiàn)代化為什么有這么多人去搞礦業(yè)，搞房地產(chǎn)？因?yàn)檎l拿著土地和資源意味著誰就拿到一塊財(cái)富了，“治理暴利非重稅不可”。
二是稅制不合理，以“銷”計(jì)稅或以“用”計(jì)稅的依據(jù)，加之資源稅歸地方政府，助長了對資源的濫采。按現(xiàn)行匯率測算，我國的單位資源產(chǎn)出僅相當(dāng)于美國的1／10和日本的1／20。以煤炭為例，美國、德國等發(fā)達(dá)國家資源回收率能達(dá)到80％左右，每挖1噸煤消耗1．2噸－1．3噸資源。而《2007中國能源發(fā)展報(bào)告》指出，中國煤炭資源回采率平均30％。占煤礦總數(shù)約30％的鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率平均只有10％－15％，這意味著每挖1噸煤要消耗5噸－20噸資源。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國在1980－2000年的20年間，浪費(fèi)煤炭資源280億噸。
三是稅率較低，我國征收資源稅目的是調(diào)節(jié)從事資源開發(fā)企業(yè)由于資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異而形成的級差收入，屬于礦產(chǎn)資源占用稅的性質(zhì)，相對于國外石油天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收率10％至16％的標(biāo)準(zhǔn)，我國資源稅率處于絕對低位，其中最低之列新疆的石油天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，其征收率僅為1％。北京工商大學(xué)教授謝志華告訴本報(bào)記者，不少外商熱衷于到中國采礦，或者入股我國的礦業(yè)企業(yè)，“國外投資商以極低的成本，享受著我國低價資源帶來的極大收益”。
此外，中東、歐美等國為避免石油企業(yè)暴富，都有暴利稅或溢價分成。如海灣石油大國沙特阿拉伯，石油企業(yè)除繳納特許經(jīng)營稅，國家同時享有溢價分成。而我國石油企業(yè)的資源溢價都被當(dāng)作企業(yè)的利潤處理，中國石油國企的年均國有資本增值率不到2％，但凈利潤增長率卻高達(dá)100％以上，石油資源溢價成了外國投資者的利潤分紅。對此，樊綱認(rèn)為，中國目前需要適當(dāng)提高資源稅稅率，明確資源溢價的歸屬。明確資源產(chǎn)權(quán)，實(shí)行資源開采特許拍賣制度，這是資源稅改革的基本方向。 (據(jù)中國經(jīng)濟(jì)時報(bào) 徐偉) |
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