“我公司財務(wù)人員因?qū)Χ愂照呃斫獠煌�，對下腳料銷售、禮品贈送、員工福利發(fā)放等業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，少申報繳納增值稅銷項稅額。另外，企業(yè)部分購進(jìn)的建筑材料用于非應(yīng)稅項目，沒有轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額，多抵扣了應(yīng)納增值稅�？蛇@兩項涉及稅款加起來也就238萬元，比期末增值稅留抵稅額372萬元要少。根據(jù)這樣的情況，能夠認(rèn)定我公司偷稅嗎？”日前，求實稅務(wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師接到某公司財務(wù)人員的咨詢電話。
原來，該公司系一家生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，擁有自營出口權(quán)和增值稅一般納稅人資格，生產(chǎn)各類健身運動器材，產(chǎn)品銷往美國和西歐市場。2007年，該公司累計實現(xiàn)銷售收入19622萬元，已享受出口退稅420萬元，期末還有增值稅留抵稅額372萬元。在今年年初開展的稅收專項檢查中，當(dāng)?shù)貒惥只榫职l(fā)現(xiàn)，該公司2005年以來銷售下腳料及贈送禮品、發(fā)放員工福利等視同銷售行為所涉及金額702萬元沒有入賬，少申報繳納增值稅銷項稅額102萬元；購進(jìn)價值936萬元的鋼材、水泥等建筑材料用于建造生產(chǎn)車間和職工宿舍，沒有作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣增值稅進(jìn)項稅額136萬元，兩項共計238萬元�；榫职凑辗ǘǔ绦蛳蛟摴鞠逻_(dá)稅務(wù)處理決定等相關(guān)法律文書，責(zé)令其調(diào)整賬務(wù)，核減期末增值稅留抵稅額238萬元，并處1.5倍罰款476萬元。該公司對責(zé)令核減期末增值稅留抵稅額沒有意見，但對1.5倍罰款卻提出異議，并決定在賬務(wù)調(diào)整之后，委托稅務(wù)師事務(wù)所按規(guī)定的期限提起稅務(wù)行政復(fù)議申請，要求減輕稅務(wù)行政處罰。
稅務(wù)師詳細(xì)了解案件過程，查閱了相關(guān)稅收政策規(guī)定后分析認(rèn)為，稽查局之所以對該公司作出上述稅務(wù)處理決定，依據(jù)是《稅收征管法》第六十三條“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”的規(guī)定，認(rèn)定該公司銷售不入賬不計算銷項稅額，用于基建工程等非增值稅應(yīng)稅項目不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，構(gòu)成偷稅行為。雖然該公司的期末還有增值稅留抵稅額372萬元，但根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》（）相關(guān)規(guī)定，留抵稅額在偷稅性質(zhì)認(rèn)定和數(shù)額認(rèn)定時不予考慮，而是在補繳稅款時予以考慮。具體來說，偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項稅額的不報、少報部分或者進(jìn)項稅額的多報部分確定。如果銷項、進(jìn)項均查有偷稅問題，其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項偷稅數(shù)額之和。偷稅款的補征入庫，應(yīng)當(dāng)根據(jù)檢查核實后一般納稅人當(dāng)期全部的銷項稅額與進(jìn)項稅額（包括當(dāng)期留抵稅額），重新計算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額。對一般納稅人偷稅行為的罰款，應(yīng)當(dāng)按照該通知的規(guī)定計算確定偷稅數(shù)額，以偷稅數(shù)額為依據(jù)處理。由于該公司在銷項稅額計算、進(jìn)項稅額抵扣方面均涉嫌偷稅，偷稅數(shù)額應(yīng)為少計的銷項稅額和多抵扣的進(jìn)項稅額之和，將應(yīng)納增值稅238萬元分解至各納稅期與留抵稅金相抵減，該公司應(yīng)納增值稅仍為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末增值稅留抵稅額并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，而1.5倍罰款是依據(jù)該公司少計的銷項稅額和多抵扣的進(jìn)項稅額之和為偷稅數(shù)額進(jìn)行處理。
稅務(wù)師在分析稽查局的稅務(wù)處理依據(jù)，了解該公司賬務(wù)處理過程后，認(rèn)為該公司財務(wù)人員確實存在因稅收政策理解有誤，未能按規(guī)定正確核算增值稅進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，導(dǎo)致納稅申報錯誤，并非主觀故意。而且該公司少計的銷項稅額和多計的進(jìn)項稅額之和為238萬元，小于期末增值稅留抵稅額372萬元。也就是說，該公司在客觀方面并沒有造成實際不繳和少繳應(yīng)納稅款，其行為不具備《稅收征管法》第六十三條規(guī)定的偷稅行為特征，不能定性為偷稅，只能根據(jù)《稅收征管法》第六十四條第一款“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款”的規(guī)定進(jìn)行處理。
稅務(wù)師就上述觀點作了進(jìn)一步說明，《稅收征管法》第六十三條與第六十四條第一款的區(qū)別在于納稅人是否造成實際少繳稅款的事實，如果納稅人有實際少繳稅款的法律事實，則構(gòu)成偷稅；如果沒有，只能適用第六十四條第一款編造虛假計稅依據(jù)的規(guī)定。從該公司的實際情況來看，雖然有銷售下腳料等不入賬和未轉(zhuǎn)出基建工程進(jìn)項稅額等情形，但將查補增值稅238萬元分解到各個納稅期與留抵稅額相抵減，該公司仍未產(chǎn)生應(yīng)納增值稅，即該公司沒有造成當(dāng)期少繳應(yīng)納稅款的事實，因此不能認(rèn)定為偷稅，應(yīng)該適用《稅收征管法》第六十四條第一款的規(guī)定，責(zé)令該公司限期改正，并處以5萬元以下的罰款。
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偷稅認(rèn)定：核心要件不能少
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