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　　“我公司財(cái)務(wù)人員因?qū)Χ愂照�策理解不透，�?duì)下腳料銷售、禮品贈(zèng)送、員工福利發(fā)放等業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，少申報(bào)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額。另外，企業(yè)部分購(gòu)進(jìn)的建筑材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，沒(méi)有轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，多抵扣了應(yīng)納增值稅�？蛇@兩項(xiàng)涉及稅款加起來(lái)也就238萬(wàn)元，比期末增值稅留抵稅額372萬(wàn)元要少。根據(jù)這樣的情況，能夠認(rèn)定我公司偷稅嗎？”日前，求實(shí)稅務(wù)師事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師接到某公司財(cái)務(wù)人員的咨詢電話。

　　原來(lái)，該公司系一家生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，擁有自營(yíng)出口權(quán)和增值稅一般納稅人資格，生產(chǎn)各類健身運(yùn)動(dòng)器材，產(chǎn)品銷往美國(guó)和西歐市場(chǎng)。2007年，該公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入19622萬(wàn)元，已享受出口退稅420萬(wàn)元，期末還有增值稅留抵稅額372萬(wàn)元。在今年年初開(kāi)展的稅收專項(xiàng)檢查中，當(dāng)?shù)貒?guó)稅局稽查局發(fā)現(xiàn)，該公司2005年以來(lái)銷售下腳料及贈(zèng)送禮品、發(fā)放員工福利等視同銷售行為所涉及金額702萬(wàn)元沒(méi)有入賬，少申報(bào)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額102萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)價(jià)值936萬(wàn)元的鋼材、水泥等建筑材料用于建造生產(chǎn)車間和職工宿舍，沒(méi)有作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額136萬(wàn)元，兩項(xiàng)共計(jì)238萬(wàn)元�；�查局按照法定程序向該公司下達(dá)稅務(wù)處理決定等相關(guān)法律文書，責(zé)令其調(diào)整賬務(wù)，核減期末增值稅留抵稅額238萬(wàn)元，并處1.5倍罰款476萬(wàn)元。該公司對(duì)責(zé)令核減期末增值稅留抵稅額沒(méi)有意見(jiàn)，但對(duì)1.5倍罰款卻提出異議，并決定在賬務(wù)調(diào)整之后，委托稅務(wù)師事務(wù)所按規(guī)定的期限提起稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)，要求減輕稅務(wù)行政處罰。

　　稅務(wù)師詳細(xì)了解案件過(guò)程，查閱了相關(guān)稅收政策規(guī)定后分析認(rèn)為，稽查局之所以對(duì)該公司作出上述稅務(wù)處理決定，依據(jù)是《稅收征管法》第六十三條“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”的規(guī)定，認(rèn)定該公司銷售不入賬不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，用于基建工程等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，構(gòu)成偷稅行為。雖然該公司的期末還有增值稅留抵稅額372萬(wàn)元，但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]66號(hào)）相關(guān)規(guī)定，留抵稅額在偷稅性質(zhì)認(rèn)定和數(shù)額認(rèn)定時(shí)不予考慮，而是在補(bǔ)繳稅款時(shí)予以考慮。具體來(lái)說(shuō)，偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項(xiàng)稅額的不報(bào)、少報(bào)部分或者進(jìn)項(xiàng)稅額的多報(bào)部分確定。如果銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)均查有偷稅問(wèn)題，其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項(xiàng)偷稅數(shù)額之和。偷稅款的補(bǔ)征入庫(kù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)檢查核實(shí)后一般納稅人當(dāng)期全部的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額（包括當(dāng)期留抵稅額），重新計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額。對(duì)一般納稅人偷稅行為的罰款，應(yīng)當(dāng)按照該通知的規(guī)定計(jì)算確定偷稅數(shù)額，以偷稅數(shù)額為依據(jù)處理。由于該公司在銷項(xiàng)稅額計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面均涉嫌偷稅，偷稅數(shù)額應(yīng)為少計(jì)的銷項(xiàng)稅額和多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之和，將應(yīng)納增值稅238萬(wàn)元分解至各納稅期與留抵稅金相抵減，該公司應(yīng)納增值稅仍為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末增值稅留抵稅額并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，而1.5倍罰款是依據(jù)該公司少計(jì)的銷項(xiàng)稅額和多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之和為偷稅數(shù)額進(jìn)行處理。

　　稅務(wù)師在分析稽查局的稅務(wù)處理依據(jù)，了解該公司賬務(wù)處理過(guò)程后，認(rèn)為該公司財(cái)務(wù)人員確實(shí)存在因稅收政策理解有誤，未能按規(guī)定正確核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，導(dǎo)致納稅申報(bào)錯(cuò)誤，并非主觀故意。而且該公司少計(jì)的銷項(xiàng)稅額和多計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額之和為238萬(wàn)元，小于期末增值稅留抵稅額372萬(wàn)元。也就是說(shuō)，該公司在客觀方面并沒(méi)有造成實(shí)際不繳和少繳應(yīng)納稅款，其行為不具備《稅收征管法》第六十三條規(guī)定的偷稅行為特征，不能定性為偷稅，只能根據(jù)《稅收征管法》第六十四條第一款“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款”的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　稅務(wù)師就上述觀點(diǎn)作了進(jìn)一步說(shuō)明，《稅收征管法》第六十三條與第六十四條第一款的區(qū)別在于納稅人是否造成實(shí)際少繳稅款的事實(shí)，如果納稅人有實(shí)際少繳稅款的法律事實(shí)，則構(gòu)成偷稅；如果沒(méi)有，只能適用第六十四條第一款編造虛假計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定。從該公司的實(shí)際情況來(lái)看，雖然有銷售下腳料等不入賬和未轉(zhuǎn)出基建工程進(jìn)項(xiàng)稅額等情形，但將查補(bǔ)增值稅238萬(wàn)元分解到各個(gè)納稅期與留抵稅額相抵減，該公司仍未產(chǎn)生應(yīng)納增值稅，即該公司沒(méi)有造成當(dāng)期少繳應(yīng)納稅款的事實(shí)，因此不能認(rèn)定為偷稅，應(yīng)該適用《稅收征管法》第六十四條第一款的規(guī)定，責(zé)令該公司限期改正，并處以5萬(wàn)元以下的罰款。