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　　企業(yè)所得稅法實(shí)施后，有關(guān)年金的稅收政策成為不少企業(yè)關(guān)注的話題。近來，不少稅務(wù)師事務(wù)所接到企業(yè)的咨詢電話。業(yè)內(nèi)有多年執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)稅務(wù)師提醒企業(yè)關(guān)注稅收政策變化，正確開展稅收籌劃，同時(shí)指出了企業(yè)建立年金制度時(shí)應(yīng)注意的一些事項(xiàng)。

　　企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，為建立多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，更好地保障企業(yè)職工退休后的生活，完善社會(huì)保障體系，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，是我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的重要組成部分。

　　年金的列支依據(jù)有五個(gè)方面：1.國務(wù)院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》（國發(fā)[2000]42號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年金實(shí)行基金完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支。2.財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2003]61號(hào)）規(guī)定，非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。3.國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于3年的期間內(nèi)分期均勻扣除。4.國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號(hào)）明確，列支在應(yīng)付福利費(fèi)中的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)也作為納稅調(diào)減項(xiàng)目列示，可在稅前扣除。

　　稅務(wù)師認(rèn)為，企業(yè)年金之所以為企業(yè)看好，很大程度上是由于企業(yè)年金可以成為企業(yè)開展稅收籌劃的工具。因此，企業(yè)需要密切關(guān)注年金相關(guān)稅收政策的變化。

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施前，企業(yè)年金可享受的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠是企業(yè)繳費(fèi)部分在工資總額4%以內(nèi)的部分允許稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)取消了計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。也就是說，目前企業(yè)通過建立年金制度，在企業(yè)所得稅前扣除的企業(yè)年金，從今年起通過工資、薪金方式支出，同樣可以稅前扣除。因此，年金原有稅前扣除優(yōu)惠很可能失去意義。

　　在個(gè)人所得稅方面，企業(yè)職工最希望從企業(yè)年金中獲得的優(yōu)惠是免除個(gè)人所得稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，無論是企業(yè)還是個(gè)人繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即企業(yè)年金，都要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。正是由于此項(xiàng)規(guī)定，目前爭取企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分免個(gè)稅政策已經(jīng)行不通。

　　盡管遭遇稅收優(yōu)惠“瓶頸”，但基于年金在吸引人才、留住人才方面的積極作用，不少企業(yè)仍打算建立年金制度。對(duì)此，稅務(wù)師提醒準(zhǔn)備建立年金制度的企業(yè)注意以下事項(xiàng)：

　　第一，建立企業(yè)年金須符合一定條件，即依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳費(fèi)義務(wù)，具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，已建立集體協(xié)商機(jī)制。

　　第二，企業(yè)年金方案應(yīng)當(dāng)報(bào)送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動(dòng)保障行政部門。

　　第三，企業(yè)年金繳費(fèi)每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12.企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6.

　　第四，職工在達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時(shí)，可以從本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。職工未達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個(gè)人賬戶中提前提取資金。出境定居人員的企業(yè)年金個(gè)人賬戶資金，可根據(jù)本人要求一次性支付給本人。

　　第五，企業(yè)為員工建立企業(yè)年金基金，必須全額并入當(dāng)月個(gè)人“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于總機(jī)構(gòu)為所屬單位統(tǒng)一辦理企業(yè)年金繳付手續(xù)的，所屬單位應(yīng)當(dāng)在向總機(jī)構(gòu)上繳企業(yè)年金費(fèi)用時(shí)，按總機(jī)構(gòu)有關(guān)規(guī)定分解為每個(gè)員工的收入，且并入當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，并向當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)申報(bào)入庫。否則，當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)可按照企業(yè)上繳費(fèi)用額平均分解為每個(gè)員工的收入征收個(gè)人所得稅，或采取其他合理的辦法確定征收個(gè)人所得稅。