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　　第十九條　企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
　　租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　「釋義」　本條是關(guān)于收入總額中的租金收入的規(guī)定。
　　本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)中“租金收入”的細(xì)化說(shuō)明。企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)只是將“租金收入”作為收入的一種，但并未明確到底什么是稅法規(guī)定的租金收入，租金收入又是如何確認(rèn)的？這就是本條規(guī)定要解決的問(wèn)題。
　　本條是根據(jù)原內(nèi)資稅條例實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定修改而來(lái)的。原內(nèi)資稅條例實(shí)施細(xì)則第七條第四款規(guī)定：“條例第五條第（四）項(xiàng)所稱租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入�！边@次修改主要體現(xiàn)在兩方面：一是將原內(nèi)資稅條例實(shí)施細(xì)則中的“出租”概念進(jìn)一步明確為提供有形資產(chǎn)使用權(quán)；二是將“其他財(cái)產(chǎn)”修改為“其他有形資產(chǎn)”，與“固定資產(chǎn)”的表述相呼應(yīng)。資產(chǎn)相對(duì)財(cái)產(chǎn)而言，更強(qiáng)調(diào)租賃物對(duì)企業(yè)的使用價(jià)值和經(jīng)濟(jì)效益。
　　一、租金收入的來(lái)源范圍租金是以當(dāng)事人雙方存在租賃合同關(guān)系為前提的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》第二百一十二條規(guī)定，租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。租金是為取得租賃物的使用權(quán)而支付的代價(jià)，是租賃合同的必要條款。租金收入即企業(yè)將自己的財(cái)產(chǎn)出租給其他企業(yè)或個(gè)人使用并從中收取的費(fèi)用。本條列舉了固定資產(chǎn)和包裝物兩類通常作為租賃物的企業(yè)資產(chǎn)類型。固定資產(chǎn)，包括企業(yè)的廠房、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸工具等，由于其物質(zhì)形態(tài)較為穩(wěn)定，可供長(zhǎng)期使用，可作為租賃物提供給他人使用而發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。包裝物是為產(chǎn)品提供包裝的部分，也可作為租賃物。其他資產(chǎn)，包括除固定資產(chǎn)、包裝物以外企業(yè)可作為租賃物的其他資產(chǎn)，如生物資產(chǎn)、原材料等。
　　二、租金收入的確認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的租金收入同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。
　　而本條第二款規(guī)定，租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。這一規(guī)定，已經(jīng)不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。租金的支付時(shí)間是租賃合同的重要條款，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金支付時(shí)間履行支付租金的義務(wù)，因此自合同約定支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力。
　　企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。
　　第二十條　企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
　　特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　「釋義」　本條是關(guān)于收入總額中的特許權(quán)使用費(fèi)收入的規(guī)定。
　　本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)中“特許權(quán)使用費(fèi)收入”所作的具體細(xì)化。企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定只是將“特許權(quán)使用費(fèi)收入”作為收入的一種，但是并沒(méi)有明確到底什么是特許權(quán)使用費(fèi)？應(yīng)該如何確認(rèn)其收入的實(shí)現(xiàn)？這就是本條規(guī)定要解決的問(wèn)題。
　　原內(nèi)資稅條例的實(shí)施細(xì)則第七條第五款規(guī)定：“條例第五條（五）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入�！北緱l基本上是沿用原內(nèi)資稅條例實(shí)施細(xì)則的這一規(guī)定，未作修改。
　　一、特許權(quán)的含義及范圍特許權(quán)的范圍非常廣泛，既可能是單一性質(zhì)的法定權(quán)利，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）等，也可能是多種因素的組合，如某種產(chǎn)品的生產(chǎn)方法、某種經(jīng)營(yíng)模式（如連鎖店經(jīng)營(yíng)）等。特許經(jīng)營(yíng)根據(jù)其權(quán)利對(duì)象的不同，大體可分為商標(biāo)特許經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品特許經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)特許經(jīng)營(yíng)、品牌特許經(jīng)營(yíng)、專利及商業(yè)秘密特許經(jīng)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)模式特許經(jīng)營(yíng)等幾種類型。特許經(jīng)營(yíng)是民事行為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同法、知識(shí)產(chǎn)權(quán)法、專利法等法律的規(guī)定進(jìn)行。特許權(quán)使用可包括排他使用和非排他使用。前者是指被許可人獲得該專利使用權(quán)后，專利權(quán)人承諾在約定使用期限內(nèi)不再授予他人該專利使用權(quán)，自己也不使用，因此被許可人對(duì)該專利享有約定期限內(nèi)的專有使用權(quán)；后者是指專利人還可以在許可人的使用期限內(nèi)授予他人使用或自己使用，這就可能與被許可人在市場(chǎng)上形成競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。具體采取何種使用方式，由專利權(quán)人和被許可人在書(shū)面的實(shí)施許可合同中約定。
　　本條列舉了以下幾種類型的特許權(quán)：
　�。ㄒ唬�專利權(quán)。又稱發(fā)明創(chuàng)造專利權(quán)，是國(guó)家依照法定條件和程序，對(duì)發(fā)明、實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)等智力成果授予的排他性享有和使用的權(quán)利。專利權(quán)是專利權(quán)人的一種財(cái)產(chǎn)權(quán)，是其通過(guò)發(fā)明創(chuàng)造或他人轉(zhuǎn)讓而獲得的，是對(duì)其智力勞動(dòng)的報(bào)酬，專利權(quán)人可以排他性地使用其專利，或者授予他人使用該專利的權(quán)利，從而獲得經(jīng)濟(jì)上的回報(bào)。專利權(quán)是鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)造而通過(guò)法律規(guī)定的一種民事權(quán)利。專利權(quán)適用《中華人民共和國(guó)專利法》等法律、法規(guī)的規(guī)定。
　�。ǘ�）非專利技術(shù)。是指除專利技術(shù)以外，具有技術(shù)性、秘密性、實(shí)用性的技術(shù)。非專利技術(shù)包括技術(shù)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)等，能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值或競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，且采取了保密措施，包括在授權(quán)他人使用時(shí)也要求他人承擔(dān)保密義務(wù)。非專利技術(shù)是商業(yè)秘密的一種。
　�。ㄈ�）商標(biāo)權(quán)。又稱商標(biāo)專用權(quán)，是指經(jīng)依法注冊(cè)商標(biāo)的所有權(quán)人支配其注冊(cè)商標(biāo)并禁止他人侵害的排他性權(quán)利，包括商標(biāo)權(quán)人對(duì)其注冊(cè)商標(biāo)的排他使用權(quán)、收益權(quán)、處分權(quán)、續(xù)展權(quán)和禁止他人侵害的權(quán)利等。專利權(quán)適用《中華人民共和國(guó)商標(biāo)法》等法律、法規(guī)的規(guī)定。
　�。ㄋ模┲�作權(quán)。又稱版權(quán)，分為著作人格權(quán)與著作財(cái)產(chǎn)權(quán)兩部分。其中著作人格權(quán)包括對(duì)作品的發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)及保護(hù)作品完整權(quán)等；著作財(cái)產(chǎn)權(quán)包括對(duì)作品的復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改變權(quán)、翻譯權(quán)以及許可他人使用并獲得報(bào)酬的權(quán)利等。著作權(quán)人可以依法轉(zhuǎn)讓其著作財(cái)產(chǎn)權(quán)并獲得相應(yīng)的報(bào)酬收入。
　�。ㄎ澹┢渌�特許權(quán)。除以上四項(xiàng)較為常見(jiàn)的特許權(quán)外，還有一些特許權(quán)的類型，如連鎖店經(jīng)營(yíng)的加盟特許權(quán)、品牌經(jīng)營(yíng)特許權(quán)等。這些都是具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的權(quán)利，通常要以支付費(fèi)用的方式取得，因此也是特許權(quán)所有人的重要收入來(lái)源。
　　二、特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。
　　但是，本條第二款規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)的支付時(shí)間是特許權(quán)使用合同的重要條款，被許可人應(yīng)當(dāng)按照合同約定的使用費(fèi)支付時(shí)間履行支付義務(wù)，因此自合同約定的支付使用費(fèi)之日起，該筆使用費(fèi)在法律上就轉(zhuǎn)歸特許權(quán)人所有，在法律上發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的效力。這樣處理，則可使特許權(quán)使用費(fèi)收入與許可他人使用該特許權(quán)所付出的成本和費(fèi)用在此期間內(nèi)相互對(duì)應(yīng)，從而反映出企業(yè)收入的真實(shí)成本，便于計(jì)算應(yīng)納稅所得額。本條的這一規(guī)定，并沒(méi)有完全按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上述規(guī)定處理，不完全是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。
　　企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)使用合同或協(xié)議約定的金額全額確定。