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　　問：外企所得稅預(yù)繳需要注意哪些費用扣除政策變化？

　　答：一、工資、薪金：《外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則（以下簡稱舊法）規(guī)定，按實際認(rèn)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后據(jù)實扣除。企業(yè)所得稅法及其實施條例（以下簡稱新法）規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)清理員工工資、薪金情況，對不合理、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的工資、薪金費用盡早作出安排，及時進行納稅調(diào)整。

　　二、五險一金：舊法規(guī)定，企業(yè)為其雇員提存了醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基金可以在計算企業(yè)所得稅前列支，此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%；企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費，但上述境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。新法規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　三、補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費：舊法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的不屬于五項預(yù)提基金或經(jīng)費開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除。但當(dāng)年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。新法規(guī)定，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　四、個人商業(yè)保險費：舊法規(guī)定，企業(yè)直接為其在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付或負(fù)擔(dān)的各類境外商業(yè)人身（人壽）保險費和境外社會保險費，不得在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。但上述境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。新法規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　五、利息支出：舊法規(guī)定，企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的原價。新法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除，購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎處理流動資金貸款用途，如制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等持續(xù)時間超過12個月的生產(chǎn)經(jīng)營用流動資金貸款的用途。

　　六、匯兌損失：舊法規(guī)定，企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。新法規(guī)定，除已經(jīng)計入資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。因此，計入資產(chǎn)成本的匯兌損失，應(yīng)計入資產(chǎn)成本的匯兌損益。同樣，匯兌收益也應(yīng)按新法相同規(guī)定進行處理。

　　七、業(yè)務(wù)招待費：舊法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的交際應(yīng)酬費，應(yīng)當(dāng)有確實的記錄或者單據(jù)，分別列支。全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。新法規(guī)定，企業(yè)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，兩者較小者作為扣除限額。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)招待費認(rèn)真控制，以取得較大稅務(wù)利益。

　　八、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：舊法規(guī)定，廣告費經(jīng)核實據(jù)實扣除，宣傳費也沒有扣除限制。新法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎處理廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費。

　　九、企業(yè)財產(chǎn)保險費：舊法規(guī)定，企業(yè)為抵御各種風(fēng)險而向境內(nèi)、外保險機構(gòu)購買相關(guān)財產(chǎn)、責(zé)任保險所發(fā)生的保險費支出，凡屬于我國保險法律、法規(guī)規(guī)定投保范圍的，可按實際發(fā)生數(shù)在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除；我國保險法律、法規(guī)規(guī)定不得在境外保險機構(gòu)投保的保險費支出，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。新法規(guī)定，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

　　十、租賃費：舊法規(guī)定，企業(yè)租用廠房、場地、飯店、賓館、招待所等作為生產(chǎn)、經(jīng)營場所，作為承租方的企業(yè)直接向有關(guān)部門支付的土地使用費，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項目，由出租方開具相應(yīng)的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場地租金數(shù)額在稅前扣除。新法規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

　　十一、公益性捐贈支出：舊法規(guī)定，企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為當(dāng)期成本費用列支；企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。新法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在作出捐贈決定之前，應(yīng)當(dāng)合理估計當(dāng)年的年度利潤總額，以控制在稅法要求的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。

　　十二、準(zhǔn)備金：舊法規(guī)定，從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。新法規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得扣除；符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，可以扣除。