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　　本報訊  國家稅務總局日前下發(fā)通知，明確在2007年的企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在第6年一次性扣除。

　　通知同時明確，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。

　　2007年度是執(zhí)行原內資、外資企業(yè)所得稅制度的最后一年。為保證2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利進行，做好《企業(yè)所得稅法》實施的銜接工作，國家稅務總局就2007年度內資企業(yè)所得稅匯算清繳的相關問題專門下發(fā)文件，予以明確。

　　對于匯率變動損益的所得稅處理問題，通知規(guī)定，企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，在未實際處置或結算時不計入當期應納稅所得額。在實際處置或結算時，處置或結算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結算期間的應納稅所得額。

　　關于職工福利費的稅前扣除，通知明確，2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。

　　通知對金融企業(yè)呆賬損失的稅前扣除問題也予以明確。通知規(guī)定，金融企業(yè)符合五種情形的債權或股權，可以認定為呆賬，經(jīng)稅務機關審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除：一是金融企業(yè)對借款人和擔保人訴諸法律后，因借款人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務承擔人，被法院駁回起訴或裁定免除債務人責任，或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權；二是金融企業(yè)經(jīng)批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉讓股權、債權，其出售轉讓價格低于賬面價值的差額；三是金融企業(yè)因內部人員操作不當、金融案件原因形成的損失，經(jīng)法院裁決后應由金融企業(yè)承擔的金額或經(jīng)公安機關立案偵查3年以上仍無法追回的金額；四是銀行卡被偽造、冒用、騙領而發(fā)生的應由銀行承擔的凈損失，經(jīng)法院裁決后應由金融企業(yè)承擔的金額或經(jīng)公安機關立案偵查3年以上仍無法追回的金額；五是由于借款人和擔保人不能償還到期債務，逾期3年以上，且經(jīng)金融企業(yè)訴諸法律，法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產可執(zhí)行，經(jīng)法院裁定中止執(zhí)行后，符合《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局第13號令）第二十一條第五款規(guī)定情形的金額。

　　金融企業(yè)符合五種情形的銀行卡透支款項，也可以認定為呆賬損失，經(jīng)稅務機關審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除：一是持卡人和擔保人依法宣告破產，財產經(jīng)法定清償后，未能還清的透支款項；二是持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其財產或遺產清償后，未能還清的款項；三是經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強制執(zhí)行程序后，仍無法收回的透支款項；四是持卡人和擔保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關部門批準關閉、工商行政管理部門注銷，以其財產清償后，仍未能還清的透支款項；五是5000元以下，經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的透支款項。另外，金融企業(yè)符合兩種情形的助學貸款，也可認定為呆賬損失，在企業(yè)所得稅前扣除：一是借款人死亡，或者依照《民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動力，無繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學貸款抵押物及借款人的私有財產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款；二是經(jīng)訴訟并經(jīng)強制執(zhí)行程序后，在依法處置其助學貸款抵押物及借款人的私有財產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款。

　　對于經(jīng)財政部、國家稅務總局批準實行工效掛鉤工資稅前扣除政策的金融企業(yè)，通知進一步明確規(guī)定，應以2006年度工資稅前扣除限額為基數(shù)，按照工資總額增長低于經(jīng)濟效益增長、工資總額增長低于勞動生產率增長原則，計算2007年度工資稅前扣除限額。