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　　原內(nèi)資稅條例實(shí)施細(xì)則第七條第二款規(guī)定：“條例第五條（二）項(xiàng)所稱財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入�！边@次修改，主要有兩個(gè)方面：一是將“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”改為“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”，以便于本條例第十四條的“銷售貨物收入”、第十五條的“提供勞務(wù)收入”的表述相一致；二是在列舉規(guī)定中除固定資產(chǎn)外，增加了生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)形式，以便與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)擁有財(cái)產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化情況相適應(yīng)；同時(shí)還刪去了“有價(jià)證券”，其概念可包括在股權(quán)、債權(quán)的范圍內(nèi)，這樣調(diào)整使得分類列舉更加規(guī)范。 　　一、“財(cái)產(chǎn)”的范圍關(guān)于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)中的“財(cái)產(chǎn)” 　　的范圍，本條列舉了以下幾種類型：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)產(chǎn)。 　　生物資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有的有生命的動(dòng)植物資產(chǎn)，包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。 　　無形資產(chǎn)，企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)只有能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換時(shí)，才能實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。無形資產(chǎn)主要包括企業(yè)的商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。商譽(yù)是企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營積累的良好聲譽(yù)和信用，可折價(jià)作為財(cái)產(chǎn)出資入股，或者轉(zhuǎn)讓、出租給他人以及為他人提供擔(dān)保。知識(shí)產(chǎn)權(quán)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)（版權(quán)）以及非專利技術(shù)等，是受法律保護(hù)的智力成果。知識(shí)產(chǎn)權(quán)除經(jīng)過以特許權(quán)使用的方式授予他人使用外，還可以依法轉(zhuǎn)讓，改變其權(quán)利主體，同時(shí)為出讓人帶來收入。 　　股權(quán)，是指企業(yè)投資其他企業(yè)而因此享有的以其出資額（認(rèn)購股份）為限的收益分配和參與經(jīng)營決策的權(quán)利。股權(quán)既有財(cái)產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)，也有表決權(quán)、人身權(quán)的性質(zhì)，但其投資收益是主要目的，因此可以作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。 　　債權(quán)，是特定的當(dāng)事人之間依據(jù)合同約定或者法律規(guī)定而發(fā)生的特定權(quán)利義務(wù)關(guān)系，債包括合同之債、侵權(quán)之債、不當(dāng)?shù)美�之債、無因管理之債等。而債權(quán)是基于債的關(guān)系而產(chǎn)生的對(duì)特定相對(duì)人的財(cái)產(chǎn)等請(qǐng)求權(quán)。債權(quán)還可以通過債券形式表現(xiàn)，包括國債、企業(yè)債券、公司債券、金融債券等，是指特定主體發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。債券提高了債權(quán)的流通性，極大地便利了債權(quán)通過轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。 　　二、轉(zhuǎn)讓“財(cái)產(chǎn)”收入的確認(rèn) 　　當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：一是企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)；二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。 　　第十七條　企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 　　「釋義」　本條是關(guān)于收入總額中股息、紅利等權(quán)益性投資收益的規(guī)定。 　　本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)中“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”的具體細(xì)化規(guī)定。但企業(yè)所得稅法只是將其作為收入的一種形式，沒有明確“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”具體是指什么？其收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間如何確認(rèn)？這就是本條規(guī)定所要回答的問題。 　　原內(nèi)資稅條例實(shí)施細(xì)則第七條第六款規(guī)定：“條例第五條（六）項(xiàng)所稱股息收入，是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。”這次修改，考慮到權(quán)益性分配工具的不斷創(chuàng)新，因此本條用“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”加以概括，是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。 　　本條對(duì)股息、紅利收入的規(guī)定主要著重以下三個(gè)方面： 　　（一）企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利收入，是由于權(quán)益性投資取得的。投資按照其目的不同可分為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資：債權(quán)性投資是指為取得債權(quán)而進(jìn)行的投資，如購買國債、企業(yè)債券等。債券是以合同形式明確規(guī)定投資企業(yè)與被投資企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，約定投資企業(yè)在合同到期時(shí)收回本金已經(jīng)按約定利率計(jì)算的利息，從而獲得投資回報(bào)，其風(fēng)險(xiǎn)和收益率被固定，屬于風(fēng)險(xiǎn)和收益相對(duì)較小的投資方式。權(quán)益性投資是指為取得對(duì)另一企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)而進(jìn)行的投資，其主要是股權(quán)投資，其收益與企業(yè)的經(jīng)營效益掛鉤，以投資額為限分享企業(yè)的盈利并承擔(dān)企業(yè)的損失。根據(jù)公司法規(guī)定，不經(jīng)法定程序，在公司存續(xù)期間投資不得撤回，因此權(quán)益性投資一般無還本日期，企業(yè)如果想結(jié)束權(quán)益性投資并收回本金，則只能依法將所持股份轉(zhuǎn)讓。 　　股息、紅利就是企業(yè)在進(jìn)行結(jié)算時(shí)，將某一階段的盈利部分按照股東所持股份的比例分配給股東的利潤(rùn)。股息、紅利是企業(yè)經(jīng)營利潤(rùn)中用于分配給股東作為投資回報(bào)的一部分，是股東將企業(yè)作為其投資工具而獲得的收益的重要組成部分。股息、紅利收入的形式可分為現(xiàn)金股利和股票股利�，F(xiàn)金股利又稱派股，是指企業(yè)以現(xiàn)金形式分配給股東的股利；股票股利又稱送紅股，是指企業(yè)以增發(fā)股份的方式代替現(xiàn)金方式向股東派息，通常是按照股東所持股份比例分配新股數(shù)量，以防止企業(yè)的資金流失，保證股東所獲得的利潤(rùn)繼續(xù)作為企業(yè)的投資部分，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)等。 　　（二）股息、紅利收入是企業(yè)從投資方取得的。這樣規(guī)定，是為了將股息、紅利收入和轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入?yún)^(qū)分開來。轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入是企業(yè)將其他企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人而獲得的差價(jià)收入，而股息、紅利收入是企業(yè)從其被投資的企業(yè)利潤(rùn)中獲得的分配收入。如在證券市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票獲得的差價(jià)收入是屬于本條例第十六條所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，如持有股票的發(fā)行公司分配的股利則屬于本條所稱股息、紅利收入。 　　（三）股息、紅利收入的實(shí)現(xiàn)方式：企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配決策時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從被投資企業(yè)分配的股息、紅利和其他利潤(rùn)分配收益全額確認(rèn)股息、紅利收益金額；企業(yè)如用其他方式變相進(jìn)行利潤(rùn)分配的，應(yīng)將權(quán)益性投資的全部收益款項(xiàng)作為股息、紅利收益。 　　稅法上對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制，但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說，稅法上不確認(rèn)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益，這是稅法與會(huì)計(jì)的差異之一。但這也只是針對(duì)一般情況而言的，特殊情況下，比如稅法第四十五條規(guī)定的受控外國企業(yè)規(guī)則（CFC規(guī)則）中，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。這時(shí)，投資收益的計(jì)算則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行的。 　　此外，還可能存在一些特殊情況，本條授權(quán)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門針對(duì)可能出現(xiàn)的特殊情況，對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間作出不同于被投資方利潤(rùn)分配決定時(shí)間原則的除外規(guī)定。 TOP↑