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| 核心提示： |
| 來源:國家稅務總局 日期:2008-3-18 |
第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。
「釋義」 本條是關(guān)于收入總額中提供勞務收入的范圍的規(guī)定。
本條是對企業(yè)所得稅法第六條第（二）項中的“提供勞務收入”的進一步細化規(guī)定。企業(yè)所得稅法只是將“提供勞務收入”作為收入的一種形式，但未作具體說明。那么，企業(yè)所得稅法中的“提供勞務收入”具體是指什么？”勞務”又主要包括哪些行為？這是本條所要回答的問題。
原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入。本條根據(jù)實際情況作了修改，將勞務服務收入單獨規(guī)定，將銷售貨物收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入另外規(guī)定。
正確理解本條的規(guī)定，應當注意以下兩個方面：
一、“勞務”的范圍本條列舉了“勞務”所涉及的行業(yè)，主要依據(jù)的是《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754－2002）的規(guī)定，同時借鑒國際通行的經(jīng)濟活動的同一性原則進行劃分。勞務是無形的商品，是指為他人提供服務的行為，包括體力和腦力勞動。本條所列舉的提供勞務收入所涉及的行業(yè)也較為廣泛，既包括工業(yè)，也包括第三產(chǎn)業(yè)等。
建筑安裝，屬于制造業(yè)范疇，指建筑物主體工程竣工后，建筑物內(nèi)各種設(shè)備的安裝活動，以及施工中的線路敷設(shè)和管道安裝。不包括工程收尾的裝飾，如對墻面、地板、天花板、門窗等處理活動。
修理修配，所涉及的行業(yè)很多，例如通用零部件的機械修理、農(nóng)林牧漁業(yè)機械的修理、醫(yī)療診斷、監(jiān)護及治療設(shè)備的修理、社會公共安全設(shè)備及器材的修理、鐵路設(shè)備的修理、汽車修理、娛樂船和運動船的修理等等。
交通運輸，包括：（一）鐵路運輸業(yè)，指鐵路客運、貨運及相關(guān)的調(diào)度、信號、機車、車輛、檢修、工務等活動；（二）道路運輸業(yè)，包括公路旅客運輸、道路貨物運輸、道路運輸輔助活動等；（三）城市公交業(yè)，指城市旅客運輸活動，包括公共電汽車客運、軌道交通出租車客運、城市輪渡以及其他城市公共交通；（四）水上運輸業(yè)，包括水上旅客運輸、水上貨物運輸、水上運輸輔助活動等。
倉儲租賃，包括倉儲和租賃兩部分。倉儲指專門從事貨物倉儲、貨物運輸中轉(zhuǎn)倉儲，以及以倉儲為主的物流送配活動。例如谷物、棉花等農(nóng)產(chǎn)品倉儲。租賃包括兩類：一是機械設(shè)備租賃，指不配備操作人員的機械設(shè)備的租賃服務，包括汽車租賃、農(nóng)業(yè)機械租賃、建筑工程機械與設(shè)備租賃、計算機及通訊設(shè)備租賃等；二是文化及日用品出租，包括圖書及音像制品出租等。
金融保險，主要是指金融業(yè)，包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)以及其他金融活動。其中保險業(yè)主要包括人壽保險、非人壽保險以及保險輔助服務。
郵電通信，包括郵電和通信兩部分。郵政業(yè)和倉儲、運輸業(yè)列為一類，主要包括國家郵政，即國家郵政系統(tǒng)提供的郵政服務，以及其他寄遞服務，即國家郵政系統(tǒng)以外的單位所提供的包裹、小件物品的收集、運輸、發(fā)送服務。通信包括電信服務、互聯(lián)網(wǎng)信息服務、廣播電視傳輸服務、衛(wèi)星傳輸服務等。
咨詢經(jīng)紀。咨詢業(yè)包括會計、審計及稅務服務、社會經(jīng)濟咨詢以及其他專業(yè)咨詢；經(jīng)紀業(yè)是指商品經(jīng)紀人等活動。
文化體育。文化業(yè)包括新聞出版業(yè)，廣播、電視、電影和音像業(yè)，文化藝術(shù)業(yè)等，體育業(yè)包括體育組織、體育場館及其他體育活動。
科學研究，主要指為了增加知識（包括有關(guān)自然、工程、人類、文化和社會的知識），以及運用這些知識創(chuàng)造新的應用，所進行的系統(tǒng)的、創(chuàng)造性的活動。該活動僅限于對新發(fā)現(xiàn)、新理論的研究，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研制。研究與試驗發(fā)展包括基礎(chǔ)研究、應用研究和試驗發(fā)展。包括自然科學研究、工程和技術(shù)研究、農(nóng)業(yè)科學研究、醫(yī)學研究、社會人文科學研究及其試驗發(fā)展等。
技術(shù)服務，包括專業(yè)技術(shù)服務業(yè)和科技交流和推廣服務業(yè)兩類。前者包括氣象、地震、海洋、測繪服務及技術(shù)監(jiān)測、環(huán)境監(jiān)測、工程技術(shù)與規(guī)劃管理等；后者包括技術(shù)推廣、科技中介等服務。
教育培訓，包括學前教育、初等教育、中等教育、高等教育以及職業(yè)技能培訓、特殊教育等。
餐飲住宿。餐飲業(yè)包括正餐服務、快餐服務、飲料及冷飲服務以及其他餐飲服務；住宿業(yè)包括旅游飯店、一般旅館及其他住宿服務。
中介代理。中介包括房地產(chǎn)中介服務、職業(yè)中介服務、科技中介服務等，代理包括貿(mào)易、金融領(lǐng)域的代理等。
衛(wèi)生保健，包括醫(yī)院、衛(wèi)生院及社區(qū)醫(yī)療活動、門診部醫(yī)療活動、計劃生育技術(shù)服務活動、婦幼保健活動、專科疾病防治活動、疾病預防控制及防疫活動以及其他衛(wèi)生保健活動。
社區(qū)服務，包括居民社區(qū)的物業(yè)等服務。
旅游，包括旅行社服務業(yè)，指為社會各界提供商務、組團和散客旅游的服務。包括向顧客提供咨詢、旅游計劃和建議、日程安排、導游、食宿和交通等服務。
娛樂，包括室內(nèi)娛樂活動、游樂園、休閑健身娛樂活動及其他娛樂活動。
加工，屬于制造業(yè)的范疇，包括農(nóng)副食品加工業(yè)，石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)，有色金屬、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)等。
此外還包括其他提供勞務的行業(yè)。
二、各種勞務類型的收入確認方法
上述各種勞務類型按以下方法確認收入：
（一）收入時間的確認企業(yè)同時滿足下列條件時，應確認提供勞務收入的實現(xiàn)：一是收入的金額能夠合理地計量；二是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；三是交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量。
�。ǘ┦杖敕椒ǖ拇_認企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；3.已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。
�。ㄈ┦杖虢痤~的確認
1.企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額。
2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，應當在納稅年度結(jié)束時按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入。同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務成本。
3.企業(yè)提供勞務，但不按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的，應當分別下列情況處理：若已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本；若已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)�，可暫不確認提供勞務收入，但也不將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，待已經(jīng)發(fā)生的勞務成本確定不能得到補償時，再經(jīng)主管稅務機關(guān)核定作為損失扣除。
4.企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。
�。ㄋ模┨厥馐马椀拇_認企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同提供勞務，按以上規(guī)定確認收入。 |
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