新的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱新《實(shí)施條例》)自2008年3月1日起施行,與2005年12月19日修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱原《實(shí)施條例》)相比,新《實(shí)施條例》首次明確將“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”納入個(gè)人所得形式。
新《實(shí)施條例》明確,個(gè)人所得的形式除現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券外,還有其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。并規(guī)定所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的,參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
為什么要增加這樣一條規(guī)定?專家認(rèn)為,我國(guó)目前個(gè)人取得所得形式不斷變化,一些內(nèi)容很難在稅法上一一列舉,為了適應(yīng)新形勢(shì)的要求,特增加此條規(guī)定作為兜底性的條款。比如:用發(fā)放實(shí)物和有價(jià)證券來(lái)規(guī)避個(gè)稅一直是某些單位慣用的手段。新《實(shí)施條例》再次明確了納稅人取得的實(shí)物所得和有價(jià)證券應(yīng)該繳個(gè)稅。單位發(fā)放的實(shí)物,如大到住房、電腦、汽車,小到月餅、飲料等,實(shí)際上,這些實(shí)物也屬于工資、薪金所得,也是需要按其價(jià)格繳納個(gè)稅的。另外,個(gè)人參加單位組織的免費(fèi)旅游及個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí),從其雇主處取得的折扣或補(bǔ)貼以及其他形式的經(jīng)濟(jì)利益等,也應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳個(gè)稅。把“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”納入個(gè)人所得形式,我國(guó)在現(xiàn)行政策中就已經(jīng)有了體現(xiàn),如2007年2月8日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2007]l3號(hào))規(guī)定:除根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定,國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織(以下簡(jiǎn)稱單位)在住房制度改革期間的低價(jià)售房,單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價(jià)部分,屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得,應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
新《實(shí)施條例》明確將“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”納入個(gè)人所得形式,法律級(jí)次得到提升,這有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)形式各樣的所得征收個(gè)人所得稅,防止實(shí)際稅收征管上的漏洞,這具有很強(qiáng)的操作性和前瞻性。
新《實(shí)施條例》還有其他幾處修訂值得關(guān)注。
工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元/月提高到2000元/月。
新《實(shí)施條例》與新修訂的《個(gè)人所得稅法》保持一致性,也明確了將工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元/月提高到2000元/月,于2008年3月1日起施行。
特別要注意的是,《》()對(duì)個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)政策銜接問題做出具體規(guī)定!白2008年3月1日起施行”是指從2008年3月1日(含)起,納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得,應(yīng)適用每月2000元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這里強(qiáng)調(diào)的是納稅人“實(shí)際取得”工資、薪金的時(shí)間,而不是納稅人取得的工資、薪金的歸屬期間,這與當(dāng)前我國(guó)各單位每月工資、薪金發(fā)放時(shí)間的多樣性和靈活性有關(guān),也符合工資、薪金所得應(yīng)納的稅款按月計(jì)征的原則。
個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到2000元/月。
原《實(shí)施條例》規(guī)定,個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得在每月減除1600元費(fèi)用后按規(guī)定納稅。新修訂的《實(shí)施條例》將個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也由1600元/月提高到2000元/月。規(guī)定“稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說的每一納稅年度的收入總額,是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得;所說的減除必要費(fèi)用,是指按月減除2000元。”這一點(diǎn),對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)納稅人來(lái)說,也是要特別關(guān)注的。
但是,大家在計(jì)算上述承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額時(shí),根據(jù)現(xiàn)行稅收政策還應(yīng)注意以下兩個(gè)問題:一是實(shí)際工作中,納稅人可能會(huì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。如果屬于這種情況,應(yīng)在每次分得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得后,先預(yù)繳稅款,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)。二是實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅人,應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅,在一個(gè)納稅年度內(nèi),如果納稅人的承包、承租經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的,可以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。
涉外人員附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由3200元/月調(diào)減為2800元/月。
原《實(shí)施條例》規(guī)定“稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3200元”。新《實(shí)施條例》調(diào)整了涉外人員(即《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人)工資、薪金所得的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)定“稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元!
在涉外人員的工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元/月提高到2000元/月的同時(shí),將其附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由3200元/月調(diào)整為2800元/月,這樣,涉外人員總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)保持現(xiàn)行4800元/月不變,保持了我國(guó)稅收政策的連續(xù)性。 |