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取消外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠后有關(guān)事項(xiàng)的處理
核心提示:
來源:中國稅網(wǎng) 日期:2008-3-13
  《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例頒布后取消了對(duì)外資企業(yè)的一些稅收優(yōu)惠政策,但有些企業(yè)正處在享受這些優(yōu)惠政策期間,即正在享受的稅收優(yōu)惠政策尚未期滿。2007年12月28日,國務(wù)院根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定,下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(),對(duì)企業(yè)享受優(yōu)惠政策的過渡辦法進(jìn)行了明確。2008年2月27日國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院通知精神印發(fā)了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》(),對(duì)取消外資企業(yè)除此以外的其它一些若干稅收優(yōu)惠政策后的稅務(wù)處理問題進(jìn)行了明確,現(xiàn)解讀如下,供參考:

  一、再投資退稅政策。

  原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定:外商投資企業(yè)的外國投資者,將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊(cè)資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例頒布后取消了這一政策。

  處理辦法:

  根據(jù)文件精神,對(duì)外國投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資本企業(yè)增加注冊(cè)資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),凡在2007年底以前完成再投資事項(xiàng),并在國家工商管理部門完成變更或注冊(cè)登記的,可以按照原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其有關(guān)規(guī)定,給予辦理再投資退稅,對(duì)在2007年底以前用2007年度預(yù)分配利潤進(jìn)行再投資的,不給予退稅。

  落實(shí)這一政策需注意兩點(diǎn):一是繼續(xù)辦理再投資退稅的對(duì)象必須是在2007年底以前完成了再投資事項(xiàng)并辦理了變更或注冊(cè)登記的項(xiàng)目;二是用于投資的資金必須是取得的2006年以前的稅后利潤。

  二、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得免征企業(yè)所得稅政策

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例頒布后,取消了原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條關(guān)于對(duì)國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息免征所得稅和對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)可根據(jù)國務(wù)院規(guī)定,享受減征、免征所得稅優(yōu)惠待遇的規(guī)定。的確,自1991年原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則頒布后,國家為吸引外資,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,國務(wù)院根據(jù)原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定,針對(duì)不同地區(qū)下發(fā)了關(guān)于減征或免征外資企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅的通知,如:《國務(wù)院關(guān)于外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的利息等所得減征所得稅問題的通知》(國發(fā)[2000]37號(hào))規(guī)定:為公平稅負(fù),支持中西部地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì),自2000年1月1日起,對(duì)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè),其從我國取得的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得,或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所,但上述各項(xiàng)所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例頒布后同樣取消了這些政策。

  處理辦法:

  根據(jù)文件精神,外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得,凡所涉及的合同是在2007年底以前簽訂,且符合原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定免稅條件,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的,在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅,但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。

  落實(shí)這一政策需注意兩點(diǎn):一是業(yè)務(wù)合同必須是2007年底以前簽訂的;二是減免項(xiàng)目必須是原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的或國務(wù)院依照原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對(duì)轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得的所得所做出的減稅、免稅規(guī)定。

  三、減免稅條件發(fā)生變化后減免稅政策是否延續(xù)問題

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例頒布后,除取消上述幾項(xiàng)優(yōu)惠政策外,還有以下政策被取消:

  1、原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條的規(guī)定:設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口 、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,可由國務(wù)院規(guī)定減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  2、原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定:對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期在10年以上的,從開始獲利的年度起,第1年和第2年免征企業(yè)所得稅,第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅(屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目的,由國務(wù)院另行規(guī)定)。從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè),依照前款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后,經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn),在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%至30%的企業(yè)所得稅。

  3、原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第九條的規(guī)定:對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目,省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅。

  4、其他由國務(wù)院、財(cái)政部或國家稅務(wù)總局依據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定對(duì)外資企業(yè)批準(zhǔn)的減稅、免稅。

  處理辦法:

  根據(jù)《通知》精神,外商投資企業(yè)按照原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的,在2008年以后,如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化,導(dǎo)致其不符合原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的,仍應(yīng)依據(jù)原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。

  落實(shí)這一政策,要求各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在每年對(duì)這類企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí),對(duì)其經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營期限等變化情況進(jìn)行嚴(yán)格審核,各相關(guān)企業(yè)也要如實(shí)提供相關(guān)情況。
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