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取消外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠后有關事項的處理
核心提示:
來源:中國稅網(wǎng) 日期:2008-3-13
  《企業(yè)所得稅法》及實施條例頒布后取消了對外資企業(yè)的一些稅收優(yōu)惠政策,但有些企業(yè)正處在享受這些優(yōu)惠政策期間,即正在享受的稅收優(yōu)惠政策尚未期滿。2007年12月28日,國務院根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定,下發(fā)了《關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(),對企業(yè)享受優(yōu)惠政策的過渡辦法進行了明確。2008年2月27日國家稅務總局根據(jù)國務院通知精神印發(fā)了《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關事項處理的通知》(),對取消外資企業(yè)除此以外的其它一些若干稅收優(yōu)惠政策后的稅務處理問題進行了明確,現(xiàn)解讀如下,供參考:

  一、再投資退稅政策。

  原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定:外商投資企業(yè)的外國投資者,將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)投資者申請,稅務機關批準,退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例頒布后取消了這一政策。

  處理辦法:

  根據(jù)文件精神,對外國投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資本企業(yè)增加注冊資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),凡在2007年底以前完成再投資事項,并在國家工商管理部門完成變更或注冊登記的,可以按照原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其有關規(guī)定,給予辦理再投資退稅,對在2007年底以前用2007年度預分配利潤進行再投資的,不給予退稅。

  落實這一政策需注意兩點:一是繼續(xù)辦理再投資退稅的對象必須是在2007年底以前完成了再投資事項并辦理了變更或注冊登記的項目;二是用于投資的資金必須是取得的2006年以前的稅后利潤。

  二、利息、特許權使用費等所得免征企業(yè)所得稅政策

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例頒布后,取消了原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條關于對國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息免征所得稅和對利息、特許權使用費可根據(jù)國務院規(guī)定,享受減征、免征所得稅優(yōu)惠待遇的規(guī)定。的確,自1991年原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及實施細則頒布后,國家為吸引外資,推動經(jīng)濟快速發(fā)展,國務院根據(jù)原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定,針對不同地區(qū)下發(fā)了關于減征或免征外資企業(yè)從我國取得的利息、特許權使用費所得稅的通知,如:《國務院關于外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的利息等所得減征所得稅問題的通知》(國發(fā)[2000]37號)規(guī)定:為公平稅負,支持中西部地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟,自2000年1月1日起,對在我國境內(nèi)沒有設立機構、場所的外國企業(yè),其從我國取得的利息、租金、特許權使用費和其他所得,或者雖設有機構、場所,但上述各項所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的,減按10%稅率征收企業(yè)所得稅!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例頒布后同樣取消了這些政策。

  處理辦法:

  根據(jù)文件精神,外國企業(yè)向我國轉讓專有技術或提供貸款等取得所得,凡所涉及的合同是在2007年底以前簽訂,且符合原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定免稅條件,經(jīng)稅務機關批準給予免稅的,在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅,但不包括延期、補充合同或擴大的條款。

  落實這一政策需注意兩點:一是業(yè)務合同必須是2007年底以前簽訂的;二是減免項目必須是原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及實施細則規(guī)定的或國務院依照原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對轉讓專有技術或提供貸款等取得的所得所做出的減稅、免稅規(guī)定。

  三、減免稅條件發(fā)生變化后減免稅政策是否延續(xù)問題

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例頒布后,除取消上述幾項優(yōu)惠政策外,還有以下政策被取消:

  1、原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條的規(guī)定:設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口 、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可由國務院規(guī)定減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  2、原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定:對生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期在10年以上的,從開始獲利的年度起,第1年和第2年免征企業(yè)所得稅,第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅(屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的,由國務院另行規(guī)定)。從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè),依照前款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后,經(jīng)企業(yè)申請,國務院稅務主管部門批準,在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應納稅額減征15%至30%的企業(yè)所得稅。

  3、原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第九條的規(guī)定:對鼓勵外商投資的行業(yè)、項目,省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況決定免征、減征地方所得稅。

  4、其他由國務院、財政部或國家稅務總局依據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定對外資企業(yè)批準的減稅、免稅。

  處理辦法:

  根據(jù)《通知》精神,外商投資企業(yè)按照原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的,在2008年以后,如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務性質或經(jīng)營期發(fā)生變化,導致其不符合原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的,仍應依據(jù)原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。

  落實這一政策,要求各主管稅務機關要在每年對這類企業(yè)進行匯算清繳時,對其經(jīng)營業(yè)務內(nèi)容和經(jīng)營期限等變化情況進行嚴格審核,各相關企業(yè)也要如實提供相關情況。
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