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2008年2月份涉稅風險提示

核心提示：

來源:中國稅網(wǎng)　日期:2008-2-29

　　一、明確進出口相關(guān)問題

　�。ㄒ唬┟鞔_生產(chǎn)企業(yè)在正式投產(chǎn)前，委托加工收回的同類產(chǎn)品能否視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅的問題

　　國家稅務總局頒布國稅函[2008]8號《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前委托加工收回同類產(chǎn)品出口退稅問題的通知》，明確關(guān)于委托加工收回的同類產(chǎn)品能否視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅的問題。

　　風險提示：

　　1、生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前，委托加工的產(chǎn)品與正式投產(chǎn)后自產(chǎn)產(chǎn)品屬于同類產(chǎn)品，收回后出口，并且是首次出口的，不受《國家稅務總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2002]1170號，簡稱1170號文件）第四條第（二）款規(guī)定的“出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商”的限制。

　　2、出口的上述產(chǎn)品，若同時滿足“1170號文件”第四條規(guī)定的其他條件（即不含第（二）款），需要在主管稅務機關(guān)的嚴格審核下，才能準予視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理出口退（免）稅。

　�。ǘ﹪叶悇湛偩职l(fā)布國稅發(fā)[2008]5號《關(guān)于調(diào)整出口卷煙稅收管理辦法的通知》

　　隨著國家煙草行業(yè)進出口管理體制的改革和完善，卷煙出口經(jīng)營模式發(fā)生了變化，實行卷煙出口企業(yè)收購出口、卷煙出口企業(yè)自產(chǎn)卷煙出口、卷煙生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)卷煙委托卷煙出口企業(yè)出口的經(jīng)營模式，為規(guī)范新經(jīng)營模式下的出口卷煙免稅的稅收管理工作，國家稅務總局日前發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整出口卷煙稅收管理辦法的通知》，明確了關(guān)于卷煙產(chǎn)品的稅收管理問題。

　　風險提示：

　　1、卷煙出口企業(yè)購進卷煙出口的，卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

　　2、有出口經(jīng)營權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計劃直接出口自產(chǎn)卷煙，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

　　3、出口自產(chǎn)卷煙的卷煙出口企業(yè)實行統(tǒng)一核算繳稅的，省稅務機關(guān)可依據(jù)本通知有關(guān)規(guī)定制定具體管理辦法。

　　4、卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)按出口計劃出口自產(chǎn)卷煙，在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。

　　5、卷煙出口企業(yè)以及委托出口的卷煙生產(chǎn)企業(yè)，由于客觀原因不能按本通知規(guī)定期限辦理免稅核銷申報手續(xù)或申請開具《代理出口貨物證明》的，可在申報期限內(nèi)向退稅機關(guān)提出書面合理理由申請延期申報，經(jīng)核準后，可延期3個月辦理免稅核銷申報手續(xù)或開具《代理出口貨物證明》。

　　6、出口卷煙的免稅核銷應由地市以上稅務機關(guān)負責審批。

　�。ㄈ┟鞔_關(guān)于邊境貿(mào)易出口貨物退（免）稅的有關(guān)問題

　　國家稅務總局下發(fā)國稅發(fā)[2008]11號《關(guān)于邊境貿(mào)易出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》，明確邊境貿(mào)易出口貨物退（免）稅的有關(guān)問題。

　　風險提示：

　　1、《國家稅務總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）第一條第（二）款、第（三）款、第（四）款不適用于邊境貿(mào)易出口貨物。

　　2、邊境貿(mào)易企業(yè)中的小規(guī)模納稅人出口的貨物，自2008年1月1日起按《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）〉的通知》（國稅發(fā)[2007]123號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　�。ㄋ模┟鞔_出境口岸免稅店有關(guān)增值稅政策問題

　　國家稅務總局下發(fā)國稅函[2008]81號《關(guān)于出境口岸免稅店有關(guān)增值稅政策問題的通知》，就納稅人在機場、港口、車站、陸路邊境等出境口岸海關(guān)隔離區(qū)（以下簡稱海關(guān)隔離區(qū)）設立免稅店銷售免稅品，以及在城市區(qū)域內(nèi)設立市內(nèi)免稅店銷售免稅品但購買者必須在海關(guān)隔離區(qū)提取后直接出境征收增值稅問題予以明確。

　　風險提示：

　　1、對于海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品的行為，不征收增值稅。對于免稅店銷售其他不屬于免稅品的貨物，應照章征收增值稅。

　　免稅品具體是指免征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅的進口商品和實行退（免）稅（增值稅、消費稅）進入免稅店銷售的國產(chǎn)商品。

　　2、納稅人兼營應征收增值稅貨物或勞務和免稅品的，應分別核算應征收增值稅貨物或勞務和免稅品的銷售額。未分別核算或者不能準確核算銷售額的，其免稅品與應征收增值稅貨物或勞務一并征收增值稅。

　　3、納稅人銷售免稅品一律開具出口發(fā)票，不得使用防偽稅控專用器具開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

　　4、納稅人經(jīng)營范圍僅限于免稅品銷售業(yè)務的，一律不得使用增值稅防偽稅控專用器具。已發(fā)售的防偽稅控專用器具及增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票一律收繳。收繳的發(fā)票按現(xiàn)行有關(guān)發(fā)票作廢規(guī)定處理。

　　5、納稅人在關(guān)境以內(nèi)銷售免稅品，仍按照《國家稅務總局關(guān)于進口免稅品銷售業(yè)務征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]62號）及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　6、免稅店銷售已退稅國產(chǎn)品，仍按照《海關(guān)總署、國家稅務總局關(guān)于對中國免稅品（集團）總公司經(jīng)營的國產(chǎn)商品監(jiān)管和退稅有關(guān)事宜的通知》（署監(jiān)發(fā)[2004]403號）等規(guī)定執(zhí)行。

　　二、明確流轉(zhuǎn)稅相關(guān)問題

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)利用廢液（渣）生產(chǎn)的白銀免征增值稅

　　國稅函[2008]116號《關(guān)于利用廢液（渣）生產(chǎn)白銀增值稅問題的批復》規(guī)定，根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)對部分資源綜合利用產(chǎn)品等實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[1996]20號）規(guī)定，對企業(yè)利用廢液（渣）生產(chǎn)的白銀免征增值稅。

　　（二）調(diào)整部分成品油消費稅政策

　　財稅[2008]19號《關(guān)于調(diào)整部分成品油消費稅政策的通知》中對部分成品油的消費稅政策進行了調(diào)整。

　　1、自2008年1月1日起，對石腦油、溶劑油、潤滑油按每升0.2元征收消費稅，燃料油按每升0.1元征收消費稅。

　　2、自2008年1月1日起至2010年l2月31日止，進口石腦油和國產(chǎn)的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費稅。生產(chǎn)企業(yè)直接對外銷售的石腦油應按規(guī)定征收消費稅。石腦油消費稅的具體征、免稅管理辦法由財政部、國家稅務總局另行制定。

　　3、以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應稅消費品，準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。抵扣稅款的計算公式為：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品單位稅額。

　　4、在2007年12月31日以前石腦油應繳末繳的消費稅，各地主管稅務機關(guān)將進行清繳。

　　三、關(guān)于2008年企業(yè)所得稅月（季）度預繳相關(guān)問題

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例于2008年1月1日起開始實施，配合新法實施，國家稅務總局制定了與新的企業(yè)所得稅法配套的企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類和B類）、扣繳企業(yè)所得稅報告表、匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表及填報說明，并發(fā)布國稅發(fā)[2008]17號《關(guān)于企業(yè)所得稅預繳問題的通知》，對新所得稅季度預繳問題予以明確。

　　風險提示：

　　1、新的企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表等報表與新的企業(yè)所得稅法同步實行，企業(yè)在2008年1季度進行企業(yè)所得稅申報時應填寫此表。

　　2、2008年1月1日之前已經(jīng)被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，在按照新稅法有關(guān)規(guī)定重新認定之前，暫按25%的稅率預繳企業(yè)所得稅。

　　3、上述企業(yè)如果享受新稅法中其他優(yōu)惠政策和國務院規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　4、深圳市、廈門市經(jīng)濟特區(qū)以外的企業(yè)以及上海浦東新區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)，原采取按月預繳方式的，2008年一季度改為按季度預繳。

　　5、原經(jīng)批準實行合并納稅的企業(yè)，采取按月預繳方式的，2008年一季度改為按季度預繳。

　　四、個人所得稅實施條例修改及相關(guān)問題

　�。ㄒ唬﹪鴦赵喝涨皩Α吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》做了修改。

　　風險提示：

　　1、這次新修訂的《個人所得稅法》將工資、薪金所得減除費用標準由1600元/月提高到2000元/月。

　　2、將個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的減除費用標準由1600元/月提高到2000元/月。

　　3、涉外人員工資、薪金所得減除費用仍為4800元/月。此次修改雖然將涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由1600元/月提高到2000元/月，但同時又將其附加減除費用標準由3200元/月調(diào)整為2800元/月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現(xiàn)行4800元/月不變。

　　4、新修訂的《實施條例》明確了個人所得的形式除現(xiàn)金、實物和有價證券外，還有其他形式的經(jīng)濟利益。對其他形式的經(jīng)濟利益參照市場價格核定應納稅所得額。

　　5、新條例自2008年3月1日起施行。

　�。ǘ┟鞔_個人所得稅工資薪金所得減除費用標準政策銜接問題

　　國稅發(fā)[2008]20號《關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準政策銜接問題的通知》中，明確了個人所得稅工資薪金所得減除費用標準政策銜接問題。

　　風險提示：

　　1、“自2008年3月1日起施行”是指從2008年3月1日（含）起，納稅人實際取得的工資、薪金所得，應適用每月2000元的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。

　　2、納稅人2008年3月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2008年3月1日以后入庫，均應適用每月1600元的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。

　　五、稅收征管有關(guān)問題

　　（一）明確普通發(fā)票行政審批取消和調(diào)整后有關(guān)稅收管理問題

　　國家稅務總局日前就取消“發(fā)票領購資格審核”、“建立收支粘貼簿、進銷貨登記簿或者使用稅控裝置審批”、“拆本使用發(fā)票審批”、“使用計算機開具發(fā)票審批”和“跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票的審批”后有關(guān)普通發(fā)票管理問題予以明確。

　　風險提示：

　　1、納稅人辦理了稅務登記后，即具有領購普通發(fā)票的資格，不需辦理行政審批事項。、

　　2、對生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，建立收支粘貼簿、進銷貨登記簿或者使用稅控裝置的確認應按規(guī)定實施，即：按照《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號）和《個體工商戶建賬管理暫行辦法》（國家稅務總局令第17號）的規(guī)定，所有達到建賬標準的個體工商戶，均應按照規(guī)定建立賬簿。達不到建賬標準而實行定期定額征收方式征收稅款的個體工商戶，均應建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿；稅控裝置的安裝使用屬于行政強制行為，凡在推廣使用范圍內(nèi)的納稅人必須按照規(guī)定安裝和使用稅控裝置。納稅人安裝使用稅控裝置的確認程序按照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈稅控收款機管理系統(tǒng)業(yè)務操作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)[2005]126號）的規(guī)定執(zhí)行。

　　3、拆本使用發(fā)票行政審批事項取消后，拆本使用發(fā)票按禁止行為進行管理。

　　4、納稅人使用計算機發(fā)票，按一般普通發(fā)票領購手續(xù)辦理。稅務機關(guān)有統(tǒng)一開票軟件的，按統(tǒng)一軟件開具發(fā)票；沒有統(tǒng)一軟件的，由納稅人自行開發(fā)，其相關(guān)開票軟件需報主管稅務機關(guān)備案。

　　5、在本省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市印制和使用的發(fā)票，需要攜帶、郵寄、運輸發(fā)票的，不得跨越本轄區(qū)范圍。按規(guī)定需要到外省印制發(fā)票的，在攜帶、郵寄、運輸發(fā)票時，應持有本省稅務機關(guān)商印制地稅務機關(guān)信函，以備檢查。需要跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市開具、攜帶、郵寄、運輸發(fā)票的范圍，由國家稅務總局確定。

　�。ǘ┟鞔_納稅人可以國家稅務總局

　　國家稅務總局針對部分地區(qū)稅務機關(guān)在推行稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)中，禁止納稅人采取其他方式繳納稅款，強制要求納稅人與銀行、稅務簽訂委托電子劃款協(xié)議，加入聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)的行為下發(fā)國稅函[2008]143號《關(guān)于稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅有關(guān)問題的通知》，明確有關(guān)問題。

　　風險提示：

　　1、稅務機關(guān)不得強制納稅人采用某種方式繳納稅款，納稅人可以選擇現(xiàn)金繳稅、繳款書轉(zhuǎn)賬繳稅、信用卡繳稅、聯(lián)網(wǎng)電子繳稅等各種方式繳納稅款。

　　2、稅務機關(guān)可以從方便納稅人繳稅、降低稅收成本出發(fā)，積極推行稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)，但必須遵循納稅人自愿原則，不得強制推行。

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