問:我公司在天津有另一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目,2006年開工,2007年9月開始預(yù)售,直到2008年末。但由于整體項(xiàng)目的竣工是2008年末,因此企業(yè)所得稅的清算應(yīng)該在2009年。適用稅率是否會(huì)是:2007年預(yù)售為33%,2008年預(yù)售為25%?或是其他方案?
答:依據(jù)國稅發(fā)[2006]31號(hào)規(guī)定,開發(fā)產(chǎn)品完工后,開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入的性質(zhì)和銷售方式,按照收入確認(rèn)的原則,合理地將預(yù)售收入確認(rèn)為實(shí)際銷售收入,同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對(duì)應(yīng)的計(jì)稅成本,計(jì)算出該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入的毛利額。該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與其預(yù)售收入毛利額之間的差額,計(jì)入完工年度的應(yīng)納稅所得額。
據(jù)此,針對(duì)房地產(chǎn)公司2007年以前開發(fā)產(chǎn)品在其未完工前采取預(yù)售方式銷售,開發(fā)產(chǎn)品完工在2008年以后。開發(fā)產(chǎn)品完工后,開發(fā)企業(yè)應(yīng)按照收入確認(rèn)的原則,確認(rèn)為實(shí)際銷售收入,同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對(duì)應(yīng)的計(jì)稅成本,計(jì)算出該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品完工年度的應(yīng)納稅所得額。目前,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,開發(fā)產(chǎn)品完工后按照規(guī)定收入確認(rèn)時(shí)間為2008年以后,完工年度的應(yīng)納所得稅計(jì)算應(yīng)按新《企業(yè)所得稅法》適用稅率25%執(zhí)行。 |