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　　近日，為了規(guī)范土地增值稅清算鑒證業(yè)務，國家稅務總局發(fā)布了《土地增值稅清算鑒證業(yè)務準則》（以下簡稱《業(yè)務準則》）。國家稅務總局有關部門負責人指出，《業(yè)務準則》明確、統(tǒng)一了稅務師事務所辦理土地增值稅清算鑒證業(yè)務標準，有利于規(guī)范和約束注冊稅務師的執(zhí)業(yè)行為，提高土地增值稅清算鑒證的質量。

　　《業(yè)務準則》是規(guī)范土地增值稅清算的需要

　　國家稅務總局有關部門負責人介紹，為了加強宏觀調控，抑制房價快速上漲，從2005年起，稅務部門加強了土地增值稅的征管。2006年底，國家稅務總局發(fā)布《關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》，要求進行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算工作。由于土地增值稅核算非常復雜，加之多年來房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒有進行過土地增值稅清算，基礎薄弱，清算工作難度很大。因此，稅務師事務所在土地增值稅清算中可以發(fā)揮積極的作用。《關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》規(guī)定，稅務中介機構受托對清算項目審核鑒證時，應按稅務機關規(guī)定的格式對審核鑒證情況出具鑒證報告。對符合要求的鑒證報告，稅務機關可以采信；稅務機關要對從事土地增值稅清算鑒證工作的稅務中介機構在準入條件、工作程序、鑒證內容、法律責任等方面提出明確要求，并做好必要的指導和管理工作。

　　按照上述要求，國家稅務總局有關部門從2007年5月起，開始著手制定《業(yè)務準則》。他們到廣東、吉林、河南、哈爾濱四省市進行了深入調研，廣泛征求了稅務機關和稅務師事務所的意見，擬定出《土地增值稅清算鑒證業(yè)務準則》初稿，并再次征求各地稅務機關和稅務師事務所的意見，進行了多次修改，最后由國家稅務總局發(fā)布，從2008年1月1日起執(zhí)行。

　　國家稅務總局有關部門負責人認為，《業(yè)務準則》統(tǒng)一了土地增值稅清算鑒證業(yè)務標準，可以規(guī)范和約束注冊稅務師的執(zhí)業(yè)行為，提高土地增值稅清算鑒證的質量；《業(yè)務準則》明確了委托雙方的責任、義務以及鑒證程序、方法和內容，可以有效地防范和化解執(zhí)業(yè)風險；有利于稅務機關對稅務師事務所辦理土地增值稅清算鑒證業(yè)務加強行政監(jiān)管，促進土地增值稅清算工作。同時，拓展了注冊稅務師行業(yè)的業(yè)務范圍，使稅務師事務所獲得了一項很有發(fā)展前途的業(yè)務。

　　《業(yè)務準則》的框架結構和基本內容

　　國家稅務總局有關部門負責人介紹，《業(yè)務準則》對土地增值稅清算鑒證業(yè)務的定義、對象、內容、方法、程序以及承接業(yè)務應具備的條件予以明確規(guī)定，同時規(guī)定對稅務師事務所承接鑒證業(yè)務應當簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書，并出具鑒證報告。

　　《業(yè)務準則》分為6個部分，即總則、一般規(guī)定、清算項目收入的審核、扣除項目的審核、應納稅額的審核和鑒證報告的出具。此外還有6個附件，分別為涉稅鑒證業(yè)務約定書（參考文本）、四種適用于不同鑒證情況的土地增值稅清算稅款鑒證報告（參考文本）、企業(yè)基本情況和土地增值稅清算稅款申報審核事項說明及有關附表。

　　“總則”和“一般規(guī)定”，明確了土地增值稅清算鑒證的范圍和定義，稅務師事務所辦理土地增值稅清算鑒證業(yè)務應當具備的條件和總體要求，對審核應當遵循的基本原則和應關注的事項，包括資料的提供以及終止鑒證的情形等內容作了總括性的規(guī)定，強調稅務師事務所按照本準則的規(guī)定出具的鑒證報告，稅務機關應當受理。

　　“清算項目收入的審核”規(guī)定了收入審核的基本程序、方法及主要內容：“扣除項目的審核”規(guī)定了扣除項目審核的基本程序和方法，扣除項目分攤的順序和標準，以及各項扣除費用審核的內容：“應納稅額的審核”規(guī)定了審核的基本程序，要求稅務師事務所按照稅法規(guī)定審核清算項目的收入總額、扣除項目的金額，并確認其增值額及適用稅率，正確計算應繳稅款、應補或應退稅額。

　　“鑒證報告的出具”規(guī)定了鑒證報告的基本內容、格式和鑒證報告的種類及其適用。鑒證報告分為無保留意見、保留意見、無法表明意見和否定意見四種類型，分別適用于不同的鑒證情況。《業(yè)務準則》要求稅務師事務所根據(jù)鑒證情況，出具真實、合法的鑒證報告。并規(guī)定稅務師事務所出具的無保留意見的鑒證報告、保留意見的鑒證報告可以作為納稅人辦理土地增值稅清算申報或審批事宜的依據(jù)；而稅務師事務所出具的無法表明意見的鑒證報告和否定意見的鑒證報告，不能作為納稅人辦理土地增值稅清算申報或審批事宜的依據(jù)。

　　土地增值稅清算鑒證給注稅行業(yè)帶來發(fā)展契機

　　一些稅務師事務所的人士認為，《業(yè)務準則》的發(fā)布，將破解他們拓展土地增值稅清算鑒證業(yè)務面臨的諸多難題。他們介紹，雖然按《關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》的規(guī)定，稅務師事務所從去年起就可以開展土地增值稅清算鑒證業(yè)務，但由于缺乏權威的業(yè)務準則和鑒證模式，不僅稅務師事務所不知如何下手，稅務機關也不清楚什么樣的鑒證報告可以采信，導致土地增值稅清算鑒證業(yè)務遲遲難以順利開展。

　　他們認為，《業(yè)務準則》明確了土地增值稅清算鑒證的對象、內容、方法、程序和要求，規(guī)定了土地增值稅清算鑒證報告的效力，實際上為稅務師事務所開展土地增值稅清算鑒證業(yè)務提供了操作性極強的模板，也為稅務機關審查土地增值稅清算鑒證提供了標準。隨著國家稅務總局土地增值稅清算具體政策的逐步明確，土地增值稅清算鑒證給行業(yè)帶來了極好的發(fā)展契機。