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　　近日，為了規(guī)范土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》）。國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人指出，《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》明確、統(tǒng)一了稅務(wù)師事務(wù)所辦理土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，有利于規(guī)范和約束注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為，提高土地增值稅清算鑒證的質(zhì)量。

　　《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》是規(guī)范土地增值稅清算的需要

　　國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人介紹，為了加強(qiáng)宏觀調(diào)控，抑制房?jī)r(jià)快速上漲，從2005年起，稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)了土地增值稅的征管。2006年底，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，要求進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算工作。由于土地增值稅核算非常復(fù)雜，加之多年來(lái)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行過(guò)土地增值稅清算，基礎(chǔ)薄弱，清算工作難度很大。因此，稅務(wù)師事務(wù)所在土地增值稅清算中可以發(fā)揮積極的作用�！蛾P(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)受托對(duì)清算項(xiàng)目審核鑒證時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式對(duì)審核鑒證情況出具鑒證報(bào)告。對(duì)符合要求的鑒證報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采信；稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)從事土地增值稅清算鑒證工作的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)入條件、工作程序、鑒證內(nèi)容、法律責(zé)任等方面提出明確要求，并做好必要的指導(dǎo)和管理工作。

　　按照上述要求，國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)從2007年5月起，開(kāi)始著手制定《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》。他們到廣東、吉林、河南、哈爾濱四省市進(jìn)行了深入調(diào)研，廣泛征求了稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)師事務(wù)所的意見(jiàn)，擬定出《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》初稿，并再次征求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)師事務(wù)所的意見(jiàn)，進(jìn)行了多次修改，最后由國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布，從2008年1月1日起執(zhí)行。

　　國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》統(tǒng)一了土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，可以規(guī)范和約束注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為，提高土地增值稅清算鑒證的質(zhì)量；《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》明確了委托雙方的責(zé)任、義務(wù)以及鑒證程序、方法和內(nèi)容，可以有效地防范和化解執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所辦理土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)加強(qiáng)行政監(jiān)管，促進(jìn)土地增值稅清算工作。同時(shí)，拓展了注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，使稅務(wù)師事務(wù)所獲得了一項(xiàng)很有發(fā)展前途的業(yè)務(wù)。

　　《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的框架結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容

　　國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人介紹，《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》對(duì)土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)的定義、對(duì)象、內(nèi)容、方法、程序以及承接業(yè)務(wù)應(yīng)具備的條件予以明確規(guī)定，同時(shí)規(guī)定對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)，并出具鑒證報(bào)告。

　　《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》分為6個(gè)部分，即總則、一般規(guī)定、清算項(xiàng)目收入的審核、扣除項(xiàng)目的審核、應(yīng)納稅額的審核和鑒證報(bào)告的出具。此外還有6個(gè)附件，分別為涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)（參考文本）、四種適用于不同鑒證情況的土地增值稅清算稅款鑒證報(bào)告（參考文本）、企業(yè)基本情況和土地增值稅清算稅款申報(bào)審核事項(xiàng)說(shuō)明及有關(guān)附表。

　　“總則”和“一般規(guī)定”，明確了土地增值稅清算鑒證的范圍和定義，稅務(wù)師事務(wù)所辦理土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的條件和總體要求，對(duì)審核應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則和應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)，包括資料的提供以及終止鑒證的情形等內(nèi)容作了總括性的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)師事務(wù)所按照本準(zhǔn)則的規(guī)定出具的鑒證報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理。

　　“清算項(xiàng)目收入的審核”規(guī)定了收入審核的基本程序、方法及主要內(nèi)容：“扣除項(xiàng)目的審核”規(guī)定了扣除項(xiàng)目審核的基本程序和方法，扣除項(xiàng)目分?jǐn)偟捻樞蚝蜆?biāo)準(zhǔn)，以及各項(xiàng)扣除費(fèi)用審核的內(nèi)容：“應(yīng)納稅額的審核”規(guī)定了審核的基本程序，要求稅務(wù)師事務(wù)所按照稅法規(guī)定審核清算項(xiàng)目的收入總額、扣除項(xiàng)目的金額，并確認(rèn)其增值額及適用稅率，正確計(jì)算應(yīng)繳稅款、應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額。

　　“鑒證報(bào)告的出具”規(guī)定了鑒證報(bào)告的基本內(nèi)容、格式和鑒證報(bào)告的種類及其適用。鑒證報(bào)告分為無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)法表明意見(jiàn)和否定意見(jiàn)四種類型，分別適用于不同的鑒證情況。《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》要求稅務(wù)師事務(wù)所根據(jù)鑒證情況，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。并規(guī)定稅務(wù)師事務(wù)所出具的無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告、保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告可以作為納稅人辦理土地增值稅清算申報(bào)或?qū)徟�事宜的依�?jù)；而稅務(wù)師事務(wù)所出具的無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報(bào)告和否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告，不能作為納稅人辦理土地增值稅清算申報(bào)或?qū)徟�事宜的依�?jù)。

　　土地增值稅清算鑒證給注稅行業(yè)帶來(lái)發(fā)展契機(jī)

　　一些稅務(wù)師事務(wù)所的人士認(rèn)為，《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的發(fā)布，將破解他們拓展土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)面臨的諸多難題。他們介紹，雖然按《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定，稅務(wù)師事務(wù)所從去年起就可以開(kāi)展土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)，但由于缺乏權(quán)威的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和鑒證模式，不僅稅務(wù)師事務(wù)所不知如何下手，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不清楚什么樣的鑒證報(bào)告可以采信，導(dǎo)致土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)遲遲難以順利開(kāi)展。

　　他們認(rèn)為，《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》明確了土地增值稅清算鑒證的對(duì)象、內(nèi)容、方法、程序和要求，規(guī)定了土地增值稅清算鑒證報(bào)告的效力，實(shí)際上為稅務(wù)師事務(wù)所開(kāi)展土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)提供了操作性極強(qiáng)的模板，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)審查土地增值稅清算鑒證提供了標(biāo)準(zhǔn)。隨著國(guó)家稅務(wù)總局土地增值稅清算具體政策的逐步明確，土地增值稅清算鑒證給行業(yè)帶來(lái)了極好的發(fā)展契機(jī)。