“這件事一定會問清楚的，”剛停穩(wěn)車的張羽已經(jīng)開始在電話里向總監(jiān)匯報，“上周我也查過實施條例的，到底要不要海外機(jī)構(gòu)還是聽聽專家的意見吧！”
張羽所在的公司位于北京，是一家以生產(chǎn)裝飾材料為主的企業(yè)。自己的名片上顯著地印著“外資企業(yè)”，可是電話里一口方言的她，也坦然承認(rèn)：全公司上下沒有一個“外國投資者”，與內(nèi)資公司不同的是，他們在開曼群島有一家自己注冊的公司，是北京企業(yè)的“母公司”，海外母公司的法人是北京公司法人的姐姐。
“海外公司”曾經(jīng)的輝煌
就是這樣的公司組成結(jié)構(gòu)，讓這家企業(yè)名正言順地?fù)碛辛恕巴赓Y”的身份，也曾給自身帶來了許多好處。
“像我們這樣的企業(yè)實在是太多見了，公司剛建立那會兒，我就在這了，要不是靠海外的機(jī)構(gòu)，公司也不會像現(xiàn)在這樣的周轉(zhuǎn)靈活�！�
張羽給記者算了一筆賬：在2001年的時候，企業(yè)就可以與其他內(nèi)資公司不同，在國內(nèi)享受15%的優(yōu)惠稅率。而且，開曼群島的稅率比15%還要低得多，在經(jīng)營過程中，他們還可以將國內(nèi)的部分利潤轉(zhuǎn)移到國外，在海外上繳部分稅收，享受更低的稅率。而唯一多余的支出就是海外公司的“租賃費(fèi)”，與國內(nèi)少繳的稅收相比，只能用非�！皠澦恪眮硇稳�。因為與33%的稅率相比，節(jié)省的利潤與“租賃費(fèi)”相差18%，年利潤額是1億元的話，就可能省下1800萬元。
企業(yè)投資架構(gòu)的調(diào)整不能僅僅考慮稅務(wù)因素
可是，自從去年3月份，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一享受25%的稅率被提出后，企業(yè)就已經(jīng)在掂量海外機(jī)構(gòu)的作用了，外資的身份已經(jīng)沒有什么意義，本以為享受避稅港低稅率這一塊還有利用價值，但12月份新稅制實施條例出來后，才知道這次新稅制為了防范企業(yè)的避稅行為，增加了受控外國公司的稅務(wù)管理概念：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于中國法定所得稅率（25%）的國家（地區(qū)）企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不做分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
這意味著，像張羽他們企業(yè)海外公司的利潤即使未做分配也可能要計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入，按照25%的稅率上繳到國內(nèi)。
“年前我就在研究，現(xiàn)在到德勤來聽這樣的講座，也是為弄清楚這點(diǎn)�！睆堄痫@得有些迫切，“海外機(jī)構(gòu)，到底是要還是不要？”
在德勤2008年中國稅務(wù)大會上，張羽也遇到了許多跟自己情況相近的公司，有一些企業(yè)早在2007年上半年就已經(jīng)開始變動海外公司的狀態(tài)，以在新法實施時能夠及時應(yīng)對。
德勤華永會計師事務(wù)所華北區(qū)稅務(wù)合伙人張捷告訴記者，“居民企業(yè)認(rèn)定”范圍相比以前擴(kuò)大，將按照外國（地區(qū)）法律成立，但其實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)也納入了中國居民企業(yè)稅收管轄范圍。目前有許多企業(yè)對是否保留海外機(jī)構(gòu)心存疑惑，從稅務(wù)角度，企業(yè)投資架構(gòu)的調(diào)整不能僅僅考慮稅務(wù)因素，需要進(jìn)行多方位因素的綜合考慮。例如，在新稅制體系下，如果海外企業(yè)被界定為居民企業(yè)，其來源于全球的所得均需要在中國納稅，但從投資的角度，該企業(yè)取得的來源于境內(nèi)企業(yè)的投資收益，若符合條件則可以享受居民企業(yè)間免稅的稅務(wù)優(yōu)惠。因此，不能僅僅由于新的居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)就全部取消海外機(jī)構(gòu)，而需要針對企業(yè)的具體情況進(jìn)行具體分析后再進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕驼{(diào)整。
預(yù)防海外公司被認(rèn)定為居民企業(yè)
當(dāng)張羽將自己對《稅法》的理解告訴一位國有企業(yè)老總時，這家企業(yè)的老總也想到了自己在海外注冊的子公司，如果也被認(rèn)定為居民企業(yè)的話，那海外公司在其他國家的收入也要在國內(nèi)上稅了，這無疑是“受委屈”的，對自己而言，又該如何預(yù)防自己的海外公司被認(rèn)定為居民企業(yè)呢?
業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，由于加強(qiáng)對居民企業(yè)的認(rèn)定主要針對在香港沒有實體的紅籌公司，或一些在避稅港設(shè)立機(jī)構(gòu)的企業(yè)。這類企業(yè)往往被國有企業(yè)或其他國內(nèi)控股方控股，或被某些一定程度上由中國境內(nèi)管理的跨國公司控股。
所以大型國有企業(yè)的海外機(jī)構(gòu)倒也不必過多擔(dān)心自己的海外公司在其他國家的收入也要上繳所得稅。專家預(yù)測后續(xù)出臺的文件中，一定會將各種情況進(jìn)行細(xì)化，區(qū)別對待。同時，為了防止自己的海外公司被認(rèn)定為居民企業(yè)，應(yīng)做好預(yù)防性的措施：管理決策程序以及國內(nèi)外的通信交流從而證明決策的制定和交流情況；設(shè)立一套管理決策制定程序以及相關(guān)書面交流，從而支持其為非居民企業(yè)；設(shè)定相應(yīng)程序以后，每年定期檢查程序的執(zhí)行情況，并根據(jù)需要進(jìn)行改進(jìn)，將一個公司一個或多個核心職能（如財務(wù)，研發(fā)等）以及這些職能中的決策人員從國內(nèi)移至境外、在境外舉行某些董事會會議或其他涉及戰(zhàn)略決策的會議等。
不過張羽也注意到《稅法》中的另一條規(guī)定，直接或間接持有外國企業(yè)20%以上的股份，可以享受境外投資收益所得稅抵免的政策，與原來的法律相比，增加了“間接”這一規(guī)定。
擴(kuò)大了優(yōu)惠條件，利用與外國企業(yè)的血緣也是減少稅負(fù)的辦法，以前許多企業(yè)在直接持有外國企業(yè)20%的股份門檻下，可以將來源于適當(dāng)層次的外國企業(yè)投資收益在境外實際繳納的稅款在中國予以抵免，減輕了多重征稅的稅負(fù)，還可運(yùn)用適當(dāng)?shù)亩鄬哟瓮鈬髽I(yè)控股架構(gòu)，利用相關(guān)的有利協(xié)定，視同條款來獲得抵免，而現(xiàn)在間接地持有外國企業(yè)股份也可以做到了。
在業(yè)內(nèi)專家看來，去留并不是僅僅依據(jù)稅收政策的規(guī)定就可以決定的，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)以及盈利模式都不盡相同，海外機(jī)構(gòu)并不是毫無用處，居民企業(yè)的認(rèn)定也不是“一網(wǎng)打盡”。
跨國公司：轉(zhuǎn)讓定價之高難度動作
轉(zhuǎn)讓定價，似乎是一個不能在光天化日之下呈現(xiàn)紙上的詞語，卻現(xiàn)實地存在于許多跨國企業(yè)，在許多財務(wù)人員口里，更像一個合理通用的財務(wù)術(shù)語。
杰克是一家跨國公司的財務(wù)人員，他認(rèn)為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對外資企業(yè)在中國最大的挑戰(zhàn)，是轉(zhuǎn)讓定價難度系數(shù)的提高。
提早準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)資料
據(jù)杰克介紹，企業(yè)早在去年就進(jìn)行過相關(guān)的咨詢，已經(jīng)開始準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)方的有關(guān)資料，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為了防止企業(yè)在稅負(fù)提高下更嚴(yán)重的使用定價轉(zhuǎn)移，一定會出臺有關(guān)規(guī)定來嚴(yán)格管轄的，并且會要求對關(guān)聯(lián)方的信息進(jìn)行披露，而關(guān)聯(lián)方的財務(wù)報告等信息通常不會是在相關(guān)關(guān)聯(lián)交易中隨時取得的資料，所以要提前準(zhǔn)備，做好應(yīng)對。
而且，由于在國內(nèi)有數(shù)目較多的下屬公司，企業(yè)已經(jīng)開始探討對他們進(jìn)行合理的規(guī)劃以簡化稅務(wù)合規(guī)方面的工作程序，以確保全國轉(zhuǎn)讓定價的政策一致。
“凡是大型的跨國公司不可能等到所有東西都成文后才去匆忙應(yīng)對，那樣所承擔(dān)的風(fēng)險是非常大的，造成損失的幾率也高。”杰克表示，一直在對關(guān)聯(lián)集團(tuán)或公司的風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)，制定一些內(nèi)部交易政策并且做相關(guān)的資料整理，將與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)、行業(yè)和市場競爭等相關(guān)所有資料保留下來。
做好財務(wù)數(shù)據(jù)分析確保獨(dú)立交易原則
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的第六章，“特別納稅調(diào)整”包含了與轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)的條款，其中的部分規(guī)定非常有利于納稅人，與過去某些實務(wù)中以僵化的利潤分割法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價管理有所不同的是，新稅制及其實施條例在法規(guī)層面重申了關(guān)聯(lián)交易定價需遵循的獨(dú)立交易原則。
據(jù)德勤華永會計師事務(wù)所華北區(qū)轉(zhuǎn)讓定價服務(wù)及稅務(wù)商務(wù)咨詢總監(jiān)林樵基介紹，關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來相關(guān)資料管理辦法實施細(xì)則頒布在即，新細(xì)則除要求企業(yè)準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)交易的報告（其內(nèi)容包括關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量、如何定價、選擇定價的方法等詳細(xì)資料）外，還可能包括一些行業(yè)分析的內(nèi)容，以便讓國稅總局了解該企業(yè)在行業(yè)中的地位等情況。如果企業(yè)能夠提交資料證明自己的定價方法是合理的話，那么就可以免于納稅調(diào)整。
最新草案允許選用一系列可比公司和多年度財務(wù)數(shù)據(jù)，但哪些數(shù)據(jù)可以作為標(biāo)準(zhǔn)，在關(guān)聯(lián)交易中符合獨(dú)立交易原則仍舊是一個問題。
像杰克所在的公司，在專家的建議下利用2008年的數(shù)據(jù)預(yù)算，分析其關(guān)聯(lián)交易是否符合原則，并依此對潛在風(fēng)險進(jìn)行控制。下一步還要據(jù)此確定稅務(wù)籌劃的領(lǐng)域。
林樵基認(rèn)為，在同期法規(guī)近期即將出臺的情況下，對納稅人而言，采取階段性的策略是比較合理的，現(xiàn)在先對企業(yè)2008年的財務(wù)預(yù)算進(jìn)行評估以確保符合“獨(dú)立交易原則”，在2009年初相關(guān)會計科目核算完畢后，進(jìn)一步復(fù)核并確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易是否符合原則，并根據(jù)法律準(zhǔn)備同期資料。
小資料
轉(zhuǎn)讓定價：是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。在跨國經(jīng)濟(jì)活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。
高科技企業(yè)：想辦法獲得高科認(rèn)證
“無論多困難，總得想辦法獲得認(rèn)證�！崩钋暹h(yuǎn)意味深長卻又決心十足地對記者說，“否則，面臨的是10%的損失，公司盤子大，每年損失的利潤將以千萬元計。”
李清遠(yuǎn)是沈陽老城區(qū)一家高科技集團(tuán)的稅務(wù)總監(jiān)，經(jīng)營的項目多是東北地區(qū)重點(diǎn)工程，每年都成為國家納稅500強(qiáng)企業(yè)。在他看來，盡職盡責(zé)的體現(xiàn)就是讓整個集團(tuán)少交稅，在《稅法》變動之前就已經(jīng)爭取到很多的稅收優(yōu)惠，以中外合資身份出現(xiàn)，在三免兩減半等優(yōu)惠政策享受完之后，又費(fèi)了很大的力氣將企業(yè)搬進(jìn)了國家高科技開發(fā)區(qū)，因為區(qū)內(nèi)所有企業(yè)都會享受15%的低稅率。
正在為自己的功勞自豪之際，《稅法》中卻取消了國家高科技開發(fā)區(qū)的特權(quán)，讓李清遠(yuǎn)有些“失色”。
由于這次高新技術(shù)企業(yè)是《稅法》中優(yōu)惠最明顯的行業(yè)，不僅統(tǒng)一享受15%的低稅率，新辦的國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)在5+1地區(qū)（深圳、珠海、汕頭、廈門、海南五個經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)）內(nèi)還享受兩免三減半的顯著優(yōu)惠。
對于企業(yè)而言，還能夠單獨(dú)計算區(qū)內(nèi)外取得的所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。
明顯的稅務(wù)優(yōu)惠，被認(rèn)定成為高新技術(shù)企業(yè)條件也更為嚴(yán)格。
“原來就是在當(dāng)?shù)乜莆暾�，批�?zhǔn)后就可以是高科技企業(yè)了�！崩钋暹h(yuǎn)解釋“據(jù)說現(xiàn)在要經(jīng)過更為嚴(yán)格的認(rèn)定程序，經(jīng)過國家三個部委，而且每年都要審核。國家高科技開發(fā)區(qū)已經(jīng)不能夠成為企業(yè)享受優(yōu)惠的外套了，必須努力爭取到資質(zhì)�！�
他對記者表示，目前就是在等待高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與辦法出臺，準(zhǔn)備充足的資金獲取機(jī)會，即使是在某些經(jīng)營項目上做調(diào)整，并購一些符合高科技標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，增加研發(fā)投入，也要認(rèn)定成為高科技企業(yè)。
與此同時，技術(shù)革新的相關(guān)稅收也擴(kuò)大了優(yōu)惠范圍，在加計扣除上，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以50%加計扣除，形成的無形資產(chǎn)可按150%攤銷，與以前相比，未扣除完的費(fèi)用可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后，自己或委托的科研單位都可以申請享受該優(yōu)惠。
華稅律師事務(wù)所劉天永律師認(rèn)為， 現(xiàn)有高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)首先爭取在2008年、2009年爭取到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證，早辦早享受優(yōu)惠政策。其次，要加大對科技研發(fā)資金的投入，符合條件的企業(yè)應(yīng)盡快申報高新技術(shù)企業(yè)，以享受高新技術(shù)企業(yè)的所得稅政策。 第三，雖然在原有的優(yōu)惠政策下，特別是部分定期減免的優(yōu)惠政策的內(nèi)資或者外資企業(yè)在目前看來沒有投入高新技術(shù)的必要（享受原優(yōu)惠政策后低于15%的稅率），但是當(dāng)其適用期滿，高新技術(shù)企業(yè)的低稅率優(yōu)勢顯而易見，從長遠(yuǎn)計，邊緣性技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮投入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中去。
德勤華永會計師事務(wù)所稅務(wù)合伙人張捷表示，在新稅制體系下，企業(yè)被認(rèn)定可以享受稅務(wù)優(yōu)惠待遇的高新技術(shù)企業(yè)的最為重要條件是必須擁有核心的知識產(chǎn)權(quán)，對知識產(chǎn)權(quán)的主體和核心部分必須擁有自主權(quán)和絕對控制權(quán)。其次企業(yè)還要符合其他諸如收入指標(biāo)、人員指標(biāo)、研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)等條件。因此，需要企業(yè)更多地關(guān)注后續(xù)出臺的具體文件，合理并適當(dāng)安排自身業(yè)務(wù)，以在合法合理的范圍內(nèi)，充分享受國家賦予的稅務(wù)優(yōu)惠政策，爭取到最大的利益。 |
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