“第六章本來就叫做‘反避稅’，國外如瑞典的所得稅法中也有‘反避稅’的表述，但我們一直沒通過，后來改成‘特別納稅調整’�！眹惪偩址幢芏愄幪庨L賀連堂近日表示。
賀指的是新《企業(yè)所得稅法》第六章有關反避稅內(nèi)容的修改過程。與此前的舊有法規(guī)相比，新法中特設了一章對關聯(lián)方稅務處理和其他反避稅措施的規(guī)定，這就是第六章“特別納稅處理”。新法是從今年1月1日起正式實施的。
記者還獲悉，國稅總局目前正在展開一起轉讓定價調查，涉及補繳稅款可能高達5億元人民幣。2007年轉讓定價結案173戶，為國家彌補虧損超13億元，調整應納稅所得額89.5億元。
轉讓定價是指跨國公司為了獲取企業(yè)集團的整體最大利益，在關聯(lián)企業(yè)之間的交易中，采用低于或高于市場正常交易價格的行為。利用關聯(lián)企業(yè)間轉讓定價轉移收入和費用，是跨國公司國際避稅最慣用的手法。
在此前不久結束的國家稅務工作會議上，嚴查轉讓定價成為國稅總局今年工作重點之一。國稅總局局長肖捷表示，今年將組織力量對一些跨國的關聯(lián)交易進行反避稅調查和審計，著重解決通過轉讓定價等方式逃避稅收問題。
“特別納稅調整”出爐前后
事實上，在關于第六章的名字選取上出現(xiàn)了不少周折。
據(jù)國稅總局國際稅務司反避稅處處長賀連堂介紹。
新的企業(yè)所得稅法出臺之前，賀所領導的反避稅處負責新法的第六章內(nèi)容的所有起草工作；除此以外，這個部門還負責目前國內(nèi)的反避稅工作，例如一些關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價調查。
記者了解到，在編寫第六章過程中，草案內(nèi)容要比新法實際內(nèi)容多得多，但是經(jīng)過幾輪修改最終精簡成現(xiàn)在的樣子。
例如在新稅法第六章關于“資本弱化”的規(guī)定中，原先對于一般企業(yè)債券型投資和權益性投資有一個最高比例3∶1，但是后來考慮到新法中一般沒有相關具體數(shù)據(jù)的規(guī)定，因此在最終審議時將其刪除。
“不過我們還是在最終審議時盡量爭取多保留第六章的規(guī)定�！辟R連堂說。
新的所得稅法的“瘦身”使得不少內(nèi)容最終沒有被寫入，對于賀連堂所在的反避稅處來說，他們還需要起草第六章相關法規(guī)操作規(guī)程，并修訂有關法律法規(guī)。
據(jù)記者了解，賀所說的修訂法律法規(guī)包括修訂2004年下發(fā)的143號文(《關于修訂〈關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程〉的通知》)和118號文(關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則》(試行)》)，此外還包括一些關于新稅法中諸如成本分攤、資本弱化、一般反避稅條款等的細化。
“這些法律法規(guī)可能采取之前類似發(fā)文的方式，”賀連堂表示，“我們甚至還在考慮是否將新稅法中反避稅的操作規(guī)程全部寫在一起，做一個比較全的操作細則�！�
嚴查轉讓定價
除了制定相關規(guī)則，國稅總局等將相當精力放在跨國企業(yè)等轉讓定價調查上。
專家指出，轉讓定價的關鍵在于，通過從高稅國向低稅國以較低的內(nèi)部轉讓定價銷售商品和分配費用，或者從低稅國向高稅國以較高的內(nèi)部轉讓定價銷售商品和分配費用，使相關聯(lián)企業(yè)的整體稅收負擔減輕。
記者從相關人士處獲得的數(shù)據(jù)顯示，2007年全國開展的轉讓定價調查共立案192戶，結案173戶，為國家彌補虧損13.44億元人民幣，調整應納稅所得額89.5億元。此外，2007年企業(yè)補稅入庫9.87億元，比前一年增長45%。
德勤會計師事務所稅務合伙人趙益民稱，在1998年至2004年間，地方稅務機關對企業(yè)進行的關聯(lián)交易的調查每年大致有1000多個，投入了不少精力，但實際收繳的補稅金額卻比較少。
成效不大的原因之一是，稅務機關反避稅部門在執(zhí)行中遇到不小的阻力。
賀連堂透露，目前有一個企業(yè)對國稅總局做出的轉讓定價調查結果有異議，最終將國稅總局告上法庭。令賀比較欣慰的是，去年12月10日國稅總局在一審中勝訴，但被告不服，目前該案正處于二審之中。
“其實我們一直歡迎企業(yè)對于不滿意的轉讓定價調整結果按法定程序提出上訴或者啟動兩國之間的雙邊磋商，這樣也可以讓大家知道我們在做什么事情�！辟R的話中多少帶著一些無奈。不過，這種情況有望在近期得到改變。
一方面，新的企業(yè)所得稅法要求納稅企業(yè)所進行的關聯(lián)交易確保符合獨立交易原則。另一方面，有望在今年上半年出臺的《關聯(lián)業(yè)務往來相關資料管理辦法》(下稱“《管理辦法》”)將使稅務機關的轉讓定價監(jiān)管變得相對容易。
趙益民告訴記者，按照管理辦法草案的規(guī)定，企業(yè)不僅需要在納稅申報時確認是否準備了關聯(lián)業(yè)務往來的同期資料；當成為稅務機關轉讓定價調查對象時，他們還可能需要提供最多以往10年的相關資料。
“一旦被認定為利用轉讓定價避稅，除了補繳稅款之外，還需要按人民銀行公布的同期基準貸款利率支付利息。如果不能如期按要求提供資料，加計利息的利率將增加五個百分點�！�
記者從知情人士處獲悉，在去年國稅總局處理的轉讓定價調查中已經(jīng)出現(xiàn)了一起補繳稅款超過1億元的案例；而目前進行的一起調查涉及補繳稅款可能高達5億元人民幣。
可以比照的是，在英、美等國，針對認定轉讓定價避稅的補稅和罰金甚至有高達數(shù)十億美元的案例。
“盡管轉讓定價僅僅可能是企業(yè)虧損的一個原因，但如果一個企業(yè)出現(xiàn)持續(xù)虧損，而企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模卻不斷增加，他們很容易被稅務機關關注；”趙益民表示，“因此，對于虧損企業(yè)和盈利相對較少的企業(yè)來說，他們需要花費較大的精力來準備同期資料的文檔；此外，一些希望走出去的內(nèi)資企業(yè)也不可避免地會從事一些跨境交易。”
其他幾類反避稅措施
相比轉讓定價，中國的稅務官員們對于成本分攤和資本弱化等概念則不太熟悉；更有甚者，連賀連堂也坦陳稅務機關知道“受控外國公司”(CFC)的人更是少之又少。
“這次我們修訂新法時借鑒了不少國外關于所得稅方面的規(guī)定，不少概念也一并寫了進來�！�
以資本弱化為例，新的企業(yè)所得稅法第46條明確規(guī)定，“企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除”。
在原內(nèi)資企業(yè)所得稅法中，明確規(guī)定如果關聯(lián)企業(yè)借款超過注冊資本50%部分的利息不能進行稅前列支，而對外商投資企業(yè)的外債投資比例則規(guī)定不得超過“投注差”(即投資總額和注冊資本之差)。
盡管在新法中對債券和股權的投資比例沒有作出明確限定，不過據(jù)賀連堂透露，在此后的操作規(guī)程中會明確寫出來，其中一般企業(yè)的比例為三比一，金融類企業(yè)大約為十三比一。
“這樣看來，新的規(guī)定對于內(nèi)資企業(yè)集團財務公司的融資功能可能會有所影響，畢竟財務公司對集團的貸款受到限制，”賀表示，“對于外資企業(yè)來說，我們著重關注一些通過第三方進行借貸的企業(yè)，也就是俗稱的‘背對背貸款’�！�
和“資本弱化”一樣，“受控外國公司”的條款在原先的內(nèi)資企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中均沒有相關條款。
“近年來利用在避稅港設立受控外國公司(CFC)進行避稅的趨勢不斷增長，該項條款被寫入所得稅法是必然的，”財政部財科所一名專家17日接受記者采訪時表示，“按照新法規(guī)定，受控外國公司實際稅負明顯低于所得稅率(25%)的稅率水平，這其實就是說低于12.5%的時候，且并非由于合理經(jīng)營需要而對利潤不做分配或者減少分配的，則應當計入當期收入�！�
賀連堂透露，國稅總局不排除參照其他國家的做法，推出“白名單”和“黑名單”的方式。前者代表的是一些所得稅率高于我國25%所得稅率的國家，后者則是一些所得稅率明顯低于中國的國家。
記者在采訪中還了解到，不少企業(yè)對于第六章中單獨設立一條“一般避稅條款”具體所指不甚了解。對此，賀連堂表示，“一般避稅條款其實是針對以后可能會出現(xiàn)的一些新的避稅手段，我們預留了這條，只要滿足缺乏真實的商業(yè)目的而減少應納稅收入的，稅務就有權力來進行調整，當然，我們也會很審慎地在實務中運用這項條款，地方稅務機關如果啟用的話均需要報批國家稅務總局�！�
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新法實施 專家解讀“特別納稅調整”對企業(yè)的影響
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