2007年12月末，中國(guó)國(guó)務(wù)院發(fā)出通知，以統(tǒng)一后的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新稅法)為依據(jù)，將分步逐漸取消約30項(xiàng)歷史形成的企業(yè)所得稅區(qū)域優(yōu)惠政策。
通知同時(shí)明確，繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)有的西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)則將獲得新的兩免三減半的過(guò)渡優(yōu)惠政策。
這意味著企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠新格局基本明朗化。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新稅收政策框架邁出堅(jiān)實(shí)一步。
部分稅務(wù)專家認(rèn)為，稅率穩(wěn)步推進(jìn)有利于企業(yè)逐步接受新政策，但給予部分地區(qū)新的“特權(quán)”有可能導(dǎo)致新的尋租空間。但總的看來(lái)，新特區(qū)與浦東新區(qū)等企業(yè)獲得的新特權(quán)已比以前大為減少。
詳解優(yōu)惠過(guò)渡期
《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)(以下簡(jiǎn)稱《過(guò)渡優(yōu)惠政策通知》)規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。
這一過(guò)渡將平緩?fù)七M(jìn)：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；而原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起就將按25%稅率執(zhí)行。
同時(shí)，從今年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后，將繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。
按照規(guī)定，享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)。
而這些企業(yè)“實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍，將按通知所附的《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行”。
這一“政策表”共有30大項(xiàng)，涵蓋了新稅法公布前國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的大量企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
《過(guò)渡優(yōu)惠政策通知》同時(shí)指出，享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按本通知第一部分規(guī)定計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。
“過(guò)渡政策將使曾經(jīng)一度偏斜的游戲規(guī)則得以回歸公平公正，同時(shí)也保障了新舊稅法的平穩(wěn)過(guò)渡�！北本┐髮W(xué)財(cái)稅法研究中心主任劉劍文教授指出。
德勤中國(guó)華北區(qū)稅務(wù)及商務(wù)咨詢服務(wù)主管合伙人吳嘉源也認(rèn)為，這樣一種從現(xiàn)有稅率分年度逐步調(diào)整到位的做法，將減少兩法合并對(duì)外資企業(yè)的沖擊，“企業(yè)相對(duì)更容易接受。”
吳嘉源表示，政策的出臺(tái)意味著過(guò)去的一些特殊地區(qū)的特殊優(yōu)惠，稅改后將可能全國(guó)普遍適用，從地區(qū)發(fā)展轉(zhuǎn)為行業(yè)導(dǎo)向，是一個(gè)比較重要的轉(zhuǎn)變。
中國(guó)注冊(cè)納稅籌劃師項(xiàng)目首席專家張美中則認(rèn)為，1994年以來(lái)的區(qū)域優(yōu)惠基本上已達(dá)到了政策效果，現(xiàn)階段，涵養(yǎng)稅源要更多體現(xiàn)在增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，推動(dòng)微觀經(jīng)濟(jì)主體發(fā)展上來(lái)，而區(qū)域優(yōu)惠政策則難以讓企業(yè)直接從稅收優(yōu)惠中受益。
“兩翼地區(qū)”新“特權(quán)”
然而，舊有區(qū)域優(yōu)惠政策的逐步取消，似乎并不意味著區(qū)域優(yōu)惠本身被全盤(pán)否定。在“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的理念之下，國(guó)務(wù)院的兩份通知同時(shí)又賦予了中國(guó)的“兩翼地區(qū)”新的“特權(quán)”。
《過(guò)渡優(yōu)惠政策通知》明確指出，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2001]202號(hào))中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。
事實(shí)上，這一政策傾斜早在2007年年中便已初露端倪。當(dāng)年的6月14日，重慶市常務(wù)副市長(zhǎng)黃奇帆在接受國(guó)外媒體采訪時(shí)就表示，“兩稅合并后”，至少10年內(nèi)，重慶外企稅率仍維持為15%。
黃奇帆的上述言論曾引起廣泛爭(zhēng)議，原因在于，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)若干政策措施的通知》(國(guó)發(fā)[2000]33號(hào))，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
同時(shí)，按照這一新規(guī)定，則在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，還可以繼續(xù)享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：
內(nèi)資企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
對(duì)此，財(cái)政部有關(guān)人士解釋，這是為積極引導(dǎo)西部地區(qū)投資方向，提升西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量，支持西部地區(qū)加快發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。
而根據(jù)國(guó)務(wù)院同日發(fā)布的通知規(guī)定，中國(guó)的另外一翼——地處中國(guó)東部的深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)——其新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)則將獲得新的兩免三減半的過(guò)渡優(yōu)惠政策。
上述通知規(guī)定,對(duì)五大經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)2008年1月1日(含)之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè))，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
新細(xì)則爭(zhēng)議
比較新舊優(yōu)惠政策可以發(fā)現(xiàn)，五大經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)獲得的新“特權(quán)”顯然已經(jīng)大大減少。
在舊的所得稅區(qū)域優(yōu)惠中，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，都減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
而新規(guī)定將上述特區(qū)和浦東新區(qū)的優(yōu)惠范圍限定在了“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”。
國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條規(guī)定的條件，并按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。
同時(shí)通知對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定較以往更加嚴(yán)格。因復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起，停止享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。
不過(guò)，新細(xì)則的相關(guān)規(guī)定也導(dǎo)致了一些爭(zhēng)議。
“兩法合并最大的一個(gè)特征就是實(shí)現(xiàn)了稅制的統(tǒng)一規(guī)范，新的區(qū)域優(yōu)惠會(huì)不會(huì)又使統(tǒng)一政策難以執(zhí)行？”有部分財(cái)稅專家對(duì)此表示擔(dān)心。
按照國(guó)務(wù)院的優(yōu)惠規(guī)定，經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
上述人士對(duì)此同樣擔(dān)心，這種做法或?qū)槠髽I(yè)操作以及稅收?qǐng)?zhí)法尋租留下空間。
而同時(shí)，區(qū)域優(yōu)惠這碗水似乎很難端平。有人士指出，同樣是特區(qū)、新區(qū)，天津?yàn)I海新區(qū)等區(qū)域何以沒(méi)有位列其中？
“我們也曾經(jīng)向國(guó)家爭(zhēng)取過(guò)給予浦東的這一優(yōu)惠待遇，現(xiàn)在看沒(méi)戲了�！碧旖�?yàn)I海新區(qū)管委會(huì)有關(guān)人士說(shuō)。
該人士向記者介紹，濱海新區(qū)在向國(guó)家爭(zhēng)取企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策時(shí)，最后一句話便是，“希望給予我們與浦東、深圳同等的政策�！�
濱海新區(qū)當(dāng)初的申請(qǐng)看來(lái)不無(wú)道理。該人士指出，濱海新區(qū)和浦東、深圳被賦予的歷史任務(wù)是一樣的，而且濱海新區(qū)是后來(lái)被納入國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略的，而浦東、深圳則具有先發(fā)優(yōu)勢(shì)。
“濱海新區(qū)雖然有些好的基礎(chǔ)和條件，但與他們相比還有很大的差距，更需要國(guó)家給予支持，特別是，三者都是東部開(kāi)放地區(qū)，政策上的發(fā)展需要一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。”該人士說(shuō)。
但同時(shí)，該人士也對(duì)國(guó)家這項(xiàng)政策的出臺(tái)表示充分理解和尊重，“國(guó)家這樣做肯定有所考慮，我們希望得到這一優(yōu)惠，但濱海新區(qū)的未來(lái)發(fā)展和輻射效應(yīng)的充分發(fā)揮，關(guān)鍵還是要靠我們自己，靠自主創(chuàng)新。”
而財(cái)政部上述人士指出，之所以選擇五大經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)，是為了“繼續(xù)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的特殊作用，體現(xiàn)我國(guó)繼續(xù)堅(jiān)持改革開(kāi)放的基本政策”。
(本報(bào)記者陳默對(duì)本文亦有貢獻(xiàn)) |
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