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　　“經(jīng)過完善、修訂和補(bǔ)充，新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例與現(xiàn)行稅法、實(shí)施細(xì)則存在諸多不同。比如在納稅人方面，新法引入了‘居民、非居民企業(yè)’的概念。為便于準(zhǔn)確理解，能否請(qǐng)您解讀一下新法中納稅人相關(guān)規(guī)定的變化？”即將于2008年1月1日施行的新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例備受納稅人關(guān)注，相關(guān)問題成為江西省萍鄉(xiāng)市地稅局12366納稅服務(wù)熱線的咨詢熱點(diǎn)。12366坐席員結(jié)合新舊政策，對(duì)納稅人的提問作了全面的解答。

　　由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅法存在內(nèi)資所得稅和外資所得稅兩套不同的企業(yè)所得稅制度，因而對(duì)企業(yè)所得稅納稅人的規(guī)定也各不相同。

　　現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅是以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織為納稅人�！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等組織。獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶，獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。但是，對(duì)于按照我國(guó)法律行政法規(guī)規(guī)定，應(yīng)該實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算而不實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，稅法也認(rèn)定為納稅人。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于如何認(rèn)定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1998]676號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)成立，獨(dú)立開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時(shí)具備稅法規(guī)定的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算3個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。

　　按照稅法規(guī)定，成員單位納稅人之間需要匯總繳納所得稅的，需要經(jīng)過國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]198號(hào)）規(guī)定，匯總繳納企業(yè)所得稅，必須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，企業(yè)不得自行確定匯總納稅。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法就地征稅并予以處罰。

　　因個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)既要繳納企業(yè)所得稅，又要繳納個(gè)人所得稅，國(guó)務(wù)院決定，自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

　　現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅是以在我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)為納稅人。其中，外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。外國(guó)企業(yè)包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。對(duì)于分支機(jī)構(gòu)匯總納稅問題，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)或者境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅。但該機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備以下條件：1.對(duì)其他各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；2.設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠正確反映各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。外國(guó)企業(yè)合并申報(bào)納稅，所涉及的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)合理地分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。

　　新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行以企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅人制度，第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，其中的企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　新《企業(yè)所得稅法》就納稅人規(guī)定有兩個(gè)主要變化：一是將依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)視為居民企業(yè)征稅。也就是說，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的，其企業(yè)應(yīng)就境內(nèi)外全部所得在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。二是實(shí)行以法人為單位繳納所得稅制度。新《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地確定納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。