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　　對(duì)于中國的“企業(yè)公民”而言，２００７年的３月非同尋常。

　　３月８日，《中華人民共和國所得稅法��草案��》（以下簡稱新稅法）終于被提交十屆全國人大五次會(huì)議審議。根據(jù)新稅法草案規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠重點(diǎn)將由以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，內(nèi)外資稅率將統(tǒng)一確定為２５％。

　　真假外資：幾家歡樂幾家愁

　　“兩稅合一”漸行漸近，代理海外注冊(cè)中介公司的業(yè)務(wù)也相應(yīng)變了風(fēng)向。某代理公司甚至早早就在自家網(wǎng)站上赫然標(biāo)注：自２００７年１月起注冊(cè)香港公司的代理服務(wù)資費(fèi)上漲。

　　不僅是內(nèi)地新辦企業(yè)青睞香港這一注冊(cè)“寶地”。相關(guān)資料顯示，部分現(xiàn)有在華外資中的ＢＶＩ公司（離岸公司）也正在謀劃重組，把注冊(cè)地從ＢＶＩ（英屬維爾京群島）等地轉(zhuǎn)移到香港。

　　這類ＢＶＩ公司被業(yè)內(nèi)人士稱為“假外資”，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上被稱為“返程投資”，即國內(nèi)企業(yè)攜資本到國外注冊(cè)一家公司，再通過這家公司返回國內(nèi)投資，從而享受到包括稅收在內(nèi)的各種外資優(yōu)惠政策。專家認(rèn)為，現(xiàn)行內(nèi)資與外資稅負(fù)不統(tǒng)一的政策是催生“假外資”現(xiàn)象的重要原因。

　　全國人大代表李國華指出，“假外資”造成的稅收流失比較嚴(yán)重。維爾京群島等地對(duì)資金轉(zhuǎn)移限制十分寬松，并且沒有外匯管制，因而部分企業(yè)股東在將其境內(nèi)權(quán)益轉(zhuǎn)讓給離岸公司時(shí)，常常違反法律規(guī)定，蓄意隱瞞巨額股價(jià)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)收入，從而逃避所得稅。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，對(duì)華投資的十大資金來源地中，來自ＢＶＩ（離岸公司）的公司排名第二。

　�。拢郑晒�司擔(dān)心中國在通過新稅法之后，將開始對(duì)股息征收２０％的所得稅。此前，中國一直對(duì)外資企業(yè)的股息免征所得稅。有關(guān)專家表示，新稅法對(duì)于美國和歐洲、日本等對(duì)股息需要在本國扣繳稅，并且與中國有雙邊稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的公司不會(huì)有太大的影響，但對(duì)于股息免稅的國家和地區(qū)，如很多東南亞國家和ＢＶＩ，會(huì)有比較大的影響。由于國內(nèi)“假外資”大多是在ＢＶＩ注冊(cè)，為避免新稅法“割肉”２０％，部分此類公司就會(huì)選擇將注冊(cè)地變更為香港。如此即便新稅法當(dāng)政，按照中央政府和香港特區(qū)簽署的稅收優(yōu)惠協(xié)議，注冊(cè)地為香港特區(qū)的公司從內(nèi)地派出股息時(shí)，只需向內(nèi)地稅務(wù)部門繳納５％的所得稅。

　　此外，香港公司在當(dāng)?shù)孛磕瓯仨毥桓兜亩愂罩挥欣�得稅一�?xiàng)，即按照企業(yè)的純利來計(jì)算，稅率為１７．５％。與新稅法的２５％稅率相比依然具有明顯優(yōu)勢(shì)，即便引入居民企業(yè)與非居民企業(yè)概念，前者需要就全球收入征稅，稅率統(tǒng)一為２５％；后者只須就其中國境內(nèi)所得納稅，稅率為２０％，仍然高過香港。有觀點(diǎn)認(rèn)為，由于香港與內(nèi)地簽訂了避免雙重征稅的協(xié)議，即倘若一家內(nèi)地企業(yè)在港設(shè)立地區(qū)總部，便可避開繳納內(nèi)地的高稅率，香港將有望成為原ＢＶＩ公司“變身”后的地區(qū)總部“基地”。

　　對(duì)于“真外資”而言，新稅法的“一視同仁”并不足以讓其掉轉(zhuǎn)“船頭”。畢竟，中國廣闊的市場(chǎng)和低廉豐富的勞動(dòng)力資源一直為外資所看重，而穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)以及不斷完善的商務(wù)配套設(shè)施和政府服務(wù)等，也都在逐步成為外資的“定心丸”。

　　何況，“超國民待遇”并非新稅法實(shí)施后就當(dāng)即蒸發(fā)。實(shí)際上，摩托羅拉等５４家知名跨國公司為此聯(lián)名上書的部分意見已被采納：新稅法為其所得稅優(yōu)惠政策留出了５年的過渡期。即便是“超國民待遇”徹底消失之后，那些對(duì)高技術(shù)、節(jié)能、環(huán)保、農(nóng)林、基礎(chǔ)設(shè)施等產(chǎn)業(yè)和創(chuàng)業(yè)投資的，以及對(duì)促進(jìn)就業(yè)有較強(qiáng)帶動(dòng)作用的小型企業(yè)和位于部分特區(qū)、欠發(fā)達(dá)地區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)，仍然可以享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠。

　　分析人士認(rèn)為，新稅法下從事制造業(yè)的外資企業(yè)的利潤會(huì)相應(yīng)削減，但很多從事服務(wù)業(yè)的外資企業(yè)將從中獲益——很多此前并未享受到稅率優(yōu)惠政策。財(cái)稅專家劉克崮表示，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，雖然對(duì)部分外資企業(yè)可能會(huì)發(fā)生有限的單因素的負(fù)面作用，但綜合來看，不會(huì)對(duì)利用外資產(chǎn)生消極影響，而是有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。

　　內(nèi)資企業(yè)：春天從２００８開始

　　按立法程序，如果新稅法草案在十屆全國人大五次會(huì)議上獲得審議通過，將在２００８年１月１日實(shí)施。在財(cái)政部長金人慶看來，這將成為中國經(jīng)濟(jì)體制走向成熟規(guī)范的標(biāo)志，不僅“有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級(jí)”，還有利于“為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭的稅收法制環(huán)境”。

　　實(shí)際上，“各類企業(yè)”中，更多是內(nèi)資企業(yè)感受了春天的溫暖氣息。這種溫暖的另一種表述是“公平”，它來自于新稅法草案的“四個(gè)統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

　　相關(guān)資料顯示，自１９９４年中國實(shí)行內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制開始，外資企業(yè)就擁有了“超國民待遇”。從那時(shí)候起，關(guān)于“公平”的爭議就一直沒有停止過。雖然現(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率雖然都是３３％，但在實(shí)施中，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為２５％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為１５％左右，內(nèi)資企業(yè)高于外資企業(yè)近１０個(gè)百分點(diǎn)。

　　讓內(nèi)資企業(yè)郁悶的還不止這些。在此之前，內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資，而外資企業(yè)則實(shí)行全額扣除，外資企業(yè)的福利和慈善捐款均可全部計(jì)入成本，再加上退稅優(yōu)惠兩類企業(yè)也不同，外商再投資可以退還部分或者全部的已繳所得稅款。內(nèi)資企業(yè)只能在背負(fù)著高稅賦的情況下與輕裝上陣的外資產(chǎn)品同臺(tái)競(jìng)爭。

　　新稅法如順利通過，終將使內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在所得稅方面站到同一條起跑線上，統(tǒng)一“背囊”，內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭力將有望進(jìn)一步增強(qiáng)。

　　“過去很多號(hào)稱是外資進(jìn)入，其實(shí)很多都是合資，并非真正意義上的外資，這就給較早進(jìn)入的外國企業(yè)抓住了漏洞。”全國人大代表、格力集團(tuán)副總董明珠表示，“就國企而言，實(shí)際上比起政府撥款等優(yōu)惠政策，企業(yè)更需要的是政府提供一個(gè)一視同仁的公平競(jìng)爭環(huán)境，只有走出政府的保護(hù)傘，才能有利于企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。”

　　實(shí)際上，從新稅法中受益的將不僅是國企、民企這些內(nèi)資企業(yè)，還有中國的民族產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)者。

　　以汽車行業(yè)為例，當(dāng)前國內(nèi)自主品牌汽車售價(jià)一般只有同級(jí)合資車型價(jià)位的６０％左右，本土經(jīng)濟(jì)型轎車的市場(chǎng)份額已經(jīng)達(dá)到５０％以上，在中級(jí)乘用車市場(chǎng)中，自主品牌也接近３０％左右。面對(duì)重負(fù)之下自主汽車品牌的崛起，外資（合資）汽車巨頭已不得不在中國采取加速車型更新、價(jià)格下調(diào)等手段應(yīng)對(duì)競(jìng)爭。如果國內(nèi)自主汽車企業(yè)的稅率下調(diào)８％，稅前扣除基數(shù)增加，這就意味著其綜合成本也被相應(yīng)削減，相比于稅率不降反升的合資品牌，自主品牌將進(jìn)一步提升市場(chǎng)競(jìng)爭力：不僅可以留出相應(yīng)降價(jià)空間，還可以加大研發(fā)投入自主創(chuàng)新，促進(jìn)民族汽車產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，合資汽車企業(yè)也將會(huì)采取更多積極舉措以應(yīng)對(duì)這種變化，從而讓中國的消費(fèi)者受益更多。

　　感受到春天氣息的還有一向執(zhí)行較高稅率的銀行業(yè)、批發(fā)零售等行業(yè)。綜合證券分析師們的預(yù)測(cè)，“兩稅合一”之后，目前實(shí)際所得稅率較高的銀行業(yè)受惠程度將十分突出，凈利潤增長幅度可能超過１０％，我國批發(fā)零售業(yè)是典型的薄利、重稅行業(yè)，實(shí)際所得稅率為３１．２８％，僅次于金融保險(xiǎn)行業(yè)以及木材家具，新稅法的實(shí)施將有望使批發(fā)零售類上市公司的整體凈利潤提高１４．４７％左右。

　　分析人士的眼光并不僅限于“兩稅合一”本身。有觀點(diǎn)稱，以兩稅合并為端，終結(jié)改革開放近３０年以來形成的各種內(nèi)外有別的雙軌制，中國正在走向成熟的市場(chǎng)體制。內(nèi)外資所得稅合并是企業(yè)國民待遇的第一步，第二步應(yīng)該是民資、國資、外資在市場(chǎng)準(zhǔn)入上也都能一視同仁。