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　　●　綜述人大代表和專家談兩稅合一

　　3月16日，呼吁已久的《企業(yè)所得稅法》在十屆全國人大五次會議上以高票通過，并將于2008年1月1日起施行。這意味著自從上個世紀(jì)80年代以來，中國為吸引投資一直給予外商投資企業(yè)低于國內(nèi)企業(yè)稅率的優(yōu)厚待遇將取消，尤其是被部分觀察人士視為“超國民待遇”的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(1991年頒布)將壽終正寢。如果從1994年財政部著手調(diào)研開始.到2007年，兩稅合一改革的進(jìn)程行走了將近14年，直到走到今天這一步被視為市場經(jīng)濟(jì)成熟的表現(xiàn)。

　　當(dāng)初，實行企業(yè)所得稅的雙軌制，原因很簡單，歸結(jié)為一句話，就是以發(fā)展的名義，如今，兩稅合一，原因也很簡單，以公平競爭的名義。從此以后，內(nèi)資企業(yè)將與外來的競爭對手站在同一條起跑線上平等較量。此次十屆全國人大五次會議期間，商務(wù)部部長薄熙來曾向記者表示，過去“分”是合理的，因為它鼓勵了眾多外資進(jìn)入中國市場；現(xiàn)在“合”也是合理的，因為它將推動中國利用外資的水平走向更高層次。

　　回憶這場關(guān)于兩稅合一的爭論，焦點就是兩稅合一會不會影響外商在華投資。那么，由此引申出的一個問題是，兩稅合一之后，關(guān)于引進(jìn)外資的焦點會有哪些？本文通過對十屆全國人大五次會議代表的采訪并結(jié)合官方等的一些說法，對此作出綜述

　　以“公平”評價稅改

　　“兩稅合一”被輿論解讀為“是重塑國內(nèi)公平競爭環(huán)境的標(biāo)志性事件之一”，過去以公平的名義要求稅改，現(xiàn)在，以公平評價稅改。本刊記者在“兩會”期間試圖采訪一些地方政府官員，總是被委婉地拒絕，他們總是說：你們應(yīng)該采訪國內(nèi)企業(yè)的代表，他們是最高興的。

　　全國人大代表、上海復(fù)星集團(tuán)董事長郭廣昌接受采訪時表示，“兩稅合一”對廣大民營企業(yè)而言是個重大利好消息。它不僅會降低民營企業(yè)的名義稅負(fù)和實際稅負(fù)，有利于民營企業(yè)公平地參與市場競爭；而且也有利于樹立民營企業(yè)的信心，“現(xiàn)在民營企業(yè)最希望能爭取到的就是一個平等的競爭環(huán)境”。據(jù)介紹，2006年復(fù)星集團(tuán)的銷售額達(dá)到400億元，利潤20多億元，郭廣昌說，如果新的企業(yè)所得稅法得以通過，整個集團(tuán)將減輕1億多元的稅負(fù)。整個稅負(fù)的降低，有利于更多的市場主體來參與經(jīng)濟(jì)活動，有利于企業(yè)加大繼續(xù)投資和科技研發(fā)的力度。

　　全國人大代表、黑龍江澳利達(dá)醫(yī)藥集團(tuán)董事長 周有財在接受本刊記者說：兩稅合一利于國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，有利于參與國內(nèi)競爭，對企業(yè)規(guī)模發(fā)展也是有好處的，更重要的是兩稅合一體現(xiàn)了公平，本來外資企業(yè)就有很多競爭優(yōu)勢，國內(nèi)企業(yè)實力不強(qiáng)，加上稅收政策上不如外企，國內(nèi)企業(yè)的競爭力當(dāng)然就弱，稅改保證中外企業(yè)在一個起跑線上競爭，如果再不調(diào)整，中國人的市場變成外國人的市場。任何企業(yè)本土化的優(yōu)勢很重要，外資企業(yè)不具有本土化的資源，我們熟悉中國的市場，熟悉中國的文化，在稅負(fù)平等的情況下，我們就會有相對的優(yōu)勢，中國的企業(yè)到外國投資，外國也沒有給我們這個政策啊，我們?yōu)樯恫槐Ｗo(hù)我們的民族企業(yè)呢？

　　全國人大代表、金融學(xué)家秦池江在接受本刊記者采訪時說：《企業(yè)所得法》討論了很多年，原來的稅負(fù)不一樣造成了不平等的競爭，不平等競爭就不能算真正的市場經(jīng)濟(jì)，兩稅合一無論從理論上還是實踐上都是必要的。所得稅設(shè)的幅度也是適度的，和世界上很多國家相比，特別是周邊國家相比也是合適的，會不會引起外資撤資？有這個擔(dān)心沒有必要？外資在中國是賺了很多錢的，但賬面表示有很多是虧損的。如果確實有一些外資企業(yè)要走，也沒有什么，走好了。我們的經(jīng)濟(jì)實力經(jīng)得起這樣的沖擊，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定會有保證的，外資進(jìn)入中國是理性的，是經(jīng)過長期考慮的，不是為了政府的一點優(yōu)惠才進(jìn)來的，

　　調(diào)整后的稅率還有引資的空間嗎

　　在中國改革開放后的初期，所得稅的低稅率無疑是引進(jìn)外資的重要籌碼。因為中國發(fā)展太需要資金，所以，有了一系列優(yōu)惠外資的立法歷程，加上地方政府的種種減免，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)同臺競爭的起跑線距離不一樣， 現(xiàn)在，一切終于改變了。《企業(yè)所得稅法》不但將新的稅率統(tǒng)一確定為25%，還統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策及其優(yōu)惠政策。

　　25%稅率！這個稅率還有吸引外資的空間嗎？

　　廣東是最早向外開放的省份，也是吸引外資最多的省份之一，在今年的廣東省第十屆人民代表大會第五次會議上，廣東省省長黃華華在做政府工作報告時這樣概述廣東引進(jìn)外資的狀況，他說：廣東吸收外資質(zhì)量進(jìn)一步提高，實際利用外商直接投資145億美元，增長17.4%。承接國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)勢頭良好，第三產(chǎn)業(yè)實際利用外商直接投資增長37.7%。來自發(fā)達(dá)國家和跨國大企業(yè)的投資快速增長。山區(qū)和東西兩翼成為吸收外資新亮點。實施“走出去”戰(zhàn)略成效明顯，新批準(zhǔn)設(shè)立境外非金融類企業(yè)108家。完成境外工程承包和勞務(wù)合作營業(yè)額38億美元。在阿聯(lián)酋、沙特、土耳其、俄羅斯，以及與香港聯(lián)合在芬蘭、法國成功舉辦投資推介和經(jīng)貿(mào)交流活動，共簽訂投資貿(mào)易合同金額97億美元。

　　可以說，外資對于廣東省經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要，那么，兩稅合一之后，對廣東省發(fā)展會有哪些影響，“兩會”期間，廣東省長黃華華接受本刊記者采訪時說：“兩稅合一對廣東省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展沒有太大的影響，還有有利于利用外資的水平，和外資投資企業(yè)的發(fā)展，對于引資也不會有太大的影響，兩稅合一后達(dá)25%，但是世界上有150多個國家所得稅率是28%，所以，對招商引資不會有太大的影響。”

　　其實，從15%到25%，跨度不可謂不大，影響不可忽視。記者之所以關(guān)注廣東，也是因為有一個深圳，作為改革開放后的第一個經(jīng)濟(jì)特區(qū)，深圳之“特”是和稅收方面的優(yōu)惠政策聯(lián)系在一起的。這個“特”字將如何？曾有人這樣說：深圳的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，主要有高科技企業(yè)，傳統(tǒng)企業(yè)如服裝、鐘表、珠寶等，大量的還是加工貿(mào)易企業(yè)，因此，所得稅稅率每提高一個百分點，都會帶來影響。對此，中國廣東省省長黃華華在廣東團(tuán)的發(fā)言中表示,內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一后,深圳特區(qū)的外資企業(yè)仍保持15%的優(yōu)惠政策不變. 他在廣東省人大代表團(tuán)表示,“內(nèi)外資企業(yè)所得稅率將統(tǒng)一至25%,但深圳特區(qū)現(xiàn)行的15%優(yōu)惠不變”。

　　看來，所得稅率對于引資的關(guān)聯(lián)程度在廣東省這樣的發(fā)達(dá)地區(qū)仍然值得關(guān)注。

　　稅改對于今后的發(fā)展至關(guān)重要�！镀髽I(yè)所得稅法》能夠獲得通過是值得關(guān)注的事情，但通過了，不是說之前的爭論，就有了一個終結(jié)。到底兩稅合一會不會對中國招商引資形勢構(gòu)成威脅？對此，來自相關(guān)政府部門的“兩會”前后的解讀值得關(guān)注。

　　財政部稅政司司長史耀斌說：“我們規(guī)定了一個過渡期，在這個過渡期內(nèi)允許原來實行低稅率的這些企業(yè)，在一定的期限之內(nèi)逐步過渡到25%的名義稅率，而且所享受的一些減免措施在一定期限之內(nèi)還可以繼續(xù)享受完。所以從總體來講，不會對外資，包括引進(jìn)外資產(chǎn)生影響。”另外，史耀斌表示，合并稅率肯定會造成一定程度的財政減收，但是仍在財政可以承受的范圍內(nèi)。財政部科研所所長賈康認(rèn)為，對外開放、吸引外資是我國的一項長期基本國策，也是面對經(jīng)濟(jì)全球化，各國為增強(qiáng)本國的經(jīng)濟(jì)實力而紛紛采取的策略。面對日益激烈的國際稅收競爭，我國不會也不可能取消對外資的稅收優(yōu)惠政策，以求繼續(xù)保持中國對外資的吸引力。但新的企業(yè)所得稅法將促進(jìn)對內(nèi)、外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的合理化和提高我國外資利用中的技術(shù)水平和綜合水平。那種認(rèn)為“兩法合一”改革將取消對外資的稅收優(yōu)惠政策的看法是沒有根據(jù)的。賈康說，對于“兩稅合一”，有幾點可以明確：一是今后內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅稅率如統(tǒng)一為25%的話，這個稅率低于經(jīng)合組織國家目前的平均稅率，也低于中國周邊大多數(shù)國家和地區(qū)的平均稅率，因而對外資仍有吸引力；二是對現(xiàn)有的外資企業(yè)給予過渡期的照顧，在過渡期內(nèi)外資仍享受中國政府承諾的優(yōu)惠政策，這樣就最大限度地考慮了外資的利益而減少了對其的影響；三是外資若進(jìn)入我國鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領(lǐng)域(如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項目)，將能享受到頗具力度的政策優(yōu)惠，雖然這種優(yōu)惠在形式上對內(nèi)、外資是一視同仁的，但實際上許多外資基于自身的科技水準(zhǔn)和對工藝訣竅的掌握，可能于相當(dāng)長時期內(nèi)在獲取政策優(yōu)惠上面，會更具有競爭優(yōu)勢。

　　兩稅合一之后的優(yōu)惠仍是關(guān)注焦點

　　關(guān)于兩稅合一之前的稅收分立，普遍的共識是：所得稅優(yōu)惠政策，在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、保持經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定方面發(fā)揮了積極作用，優(yōu)惠政策的激勵作用就在于以政策的差別來“人為”地改善受惠者的條件，增強(qiáng)它的競爭能力，從而起到鼓勵、扶持、引導(dǎo)的作用。此番兩稅合一改革對優(yōu)惠政策的調(diào)整，其基本出發(fā)點就是實行較規(guī)范的“特惠制”。

　　“兩稅合一”后的稅收政策就不是再泛泛地、主要按身份、按地區(qū)區(qū)別給予各類企業(yè)，而是集中在國家戰(zhàn)略發(fā)展和產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策明確傾斜支持的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)或企業(yè)投資活動上，一視同仁地施行，既包括外資企業(yè)，也包括內(nèi)資企業(yè)，并且優(yōu)惠的力度還要進(jìn)一步加大，其透明度和規(guī)范性將明顯提高。

　　也就是說，優(yōu)惠仍然是兩稅合一之后的焦點。“兩會”期間，天津就有代表抱怨說：正當(dāng)天津高速發(fā)展的時候，趕上兩稅合一。戴相龍市長則說，對外資有5年的過渡期。

　　還有開發(fā)區(qū)繼續(xù)享受優(yōu)惠。也難怪有代表在接受本刊記者采訪時說：“兩稅合一有一個缺陷，就是開發(fā)區(qū)和科技園區(qū)繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。但是在我們北方就弱一點，現(xiàn)在一般已經(jīng)不批開發(fā)區(qū)了，南方上海等繁華城市繼續(xù)享有這些政策，這叫越肥越添膘”。

　　享受優(yōu)惠的還不只是開發(fā)區(qū)，新法第三十一條明確規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。”這既為《稅收政策通知》所規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式、稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向以及稅收優(yōu)惠條件提供了法律保障，又為今后在實踐中探索最適當(dāng)?shù)?/SPAN>“國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資”領(lǐng)域和最適中的抵扣比例預(yù)留了法律空間。

　　由于各種原因，即使是在兩稅分立的時期，西部地區(qū)引進(jìn)外資和內(nèi)資的水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于東南沿海地區(qū)，那么兩稅合一之后，渴望資金的西部地區(qū)，如何看待“優(yōu)惠”呢？本刊記者聽取了青海代表團(tuán)的談?wù)�，他們在對兩稅合一充分的理解和支持后，還在不斷呼吁用足優(yōu)惠，他們認(rèn)為：西部地區(qū)招商引資本來就有難度，以后還是要在優(yōu)惠上做文章，一是發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，二是具體實施上把西部大開發(fā)優(yōu)惠政策和對企業(yè)的優(yōu)惠統(tǒng)一起來，三是通過財政轉(zhuǎn)移支付給更多的資金到西部地區(qū)。

　　兩稅合一之后，如何在“優(yōu)惠”做文章，看來是今后從政府到企業(yè)關(guān)注的熱點。也許正因為如此，本刊記者在“兩會”期間采訪上海代表團(tuán)時，聽到這樣一種聲音：要防止鉆政策空子，搭便車，實施細(xì)則要具體，操作要公開透明。秦池江說：“對于企業(yè)來說，科技企業(yè)抵扣稅款，要很嚴(yán)才行，確實經(jīng)過有關(guān)部門的評估才對，這種企業(yè)一定是有發(fā)展前景，有開發(fā)必要的。”

　　拿什么繼續(xù)吸引外資

　　“兩會”期間，全國人大常委會副委員長成思危就《企業(yè)所得稅法》會否影響外商對華直接投資問題接受記者采訪時表示，稅收優(yōu)惠不是吸引外資最主要原因。成思危分析說，這些年中國之所以能夠吸收大量的外資，其主要原因5個。第一，是中國的社會穩(wěn)定。第二，中國有廣大的市場。如果每個中國人每年喝一瓶可樂，將是13億的可樂飲料市場。誰能夠忽視這樣大的市場?第三，中國經(jīng)濟(jì)多年來保持高速增長。現(xiàn)在國際上說中國是很大的出口國，但是要看到中國的進(jìn)口量也是不少的，中國的需求是很旺盛的。第四，中國有高素質(zhì)，成本又相對低廉的勞動力。但是要說明兩點。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國工人的工資會不斷地提高，但相對于發(fā)達(dá)國家.我國勞動力成本低的情況肯定還是存在的。再一個就是從購買力評價看來.雖然中國工人的工資按匯率折算是美國工人的1/32，但中國工人的生活水平要比美國工人的1/32高得多。第五，中國投資的硬環(huán)境和軟環(huán)境都在不斷改善。所有這些都是吸引國外投資的重要條件，而不僅僅是單純稅收的優(yōu)惠。相信還是會有不少有遠(yuǎn)見的外國公司到中國來投資。成思危表示，那些只追求短期利潤，想通過稅收優(yōu)惠從中國獲取更多金錢的公司可能不會來了。“這些公司不來也罷，我們需要的是長期的戰(zhàn)略投資伙伴，而不是打一槍換一個地方、短期謀取高利的投機(jī)者。”

　　本刊記者認(rèn)為：其實，沒有必要過早地說兩稅合一影響不大，畢竟還有5年的過渡期，還有外商在中國投資大部分落戶各地高新區(qū)。越來越有跡象表明，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，與稅收政策相比，對外企影響更大的政策是行業(yè)準(zhǔn)入制，盡管2004年底國家發(fā)改委發(fā)布了新的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》，大大放寬了外資準(zhǔn)入國內(nèi)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但在實際操作中由于缺乏必要配套的操作性程序規(guī)范，使得外資實際進(jìn)入有關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的過程具有較大不確定性。