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　　●　綜述人大代表和專家談兩稅合一

　　3月16日，呼吁已久的《企業(yè)所得稅法》在十屆全國(guó)人大五次會(huì)議上以高票通過，并將于2008年1月1日起施行。這意味著自從上個(gè)世紀(jì)80年代以來，中國(guó)為吸引投資一直給予外商投資企業(yè)低于國(guó)內(nèi)企業(yè)稅率的優(yōu)厚待遇將取消，尤其是被部分觀察人士視為“超國(guó)民待遇”的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》(1991年頒布)將壽終正寢。如果從1994年財(cái)政部著手調(diào)研開始.到2007年，兩稅合一改革的進(jìn)程行走了將近14年，直到走到今天這一步被視為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟的表現(xiàn)。

　　當(dāng)初，實(shí)行企業(yè)所得稅的雙軌制，原因很簡(jiǎn)單，歸結(jié)為一句話，就是以發(fā)展的名義，如今，兩稅合一，原因也很簡(jiǎn)單，以公平競(jìng)爭(zhēng)的名義。從此以后，內(nèi)資企業(yè)將與外來的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手站在同一條起跑線上平等較量。此次十屆全國(guó)人大五次會(huì)議期間，商務(wù)部部長(zhǎng)薄熙來曾向記者表示，過去“分”是合理的，因?yàn)樗�鼓�?lì)了眾多外資進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)；現(xiàn)在“合”也是合理的，因?yàn)樗鼘⑼苿?dòng)中國(guó)利用外資的水平走向更高層次。

　　回憶這場(chǎng)關(guān)于兩稅合一的爭(zhēng)論，焦點(diǎn)就是兩稅合一會(huì)不會(huì)影響外商在華投資。那么，由此引申出的一個(gè)問題是，兩稅合一之后，關(guān)于引進(jìn)外資的焦點(diǎn)會(huì)有哪些？本文通過對(duì)十屆全國(guó)人大五次會(huì)議代表的采訪并結(jié)合官方等的一些說法，對(duì)此作出綜述

　　以“公平”評(píng)價(jià)稅改

　　“兩稅合一”被輿論解讀為“是重塑國(guó)內(nèi)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的標(biāo)志性事件之一”，過去以公平的名義要求稅改，現(xiàn)在，以公平評(píng)價(jià)稅改。本刊記者在“兩會(huì)”期間試圖采訪一些地方政府官員，總是被委婉地拒絕，他們總是說：你們應(yīng)該采訪國(guó)內(nèi)企業(yè)的代表，他們是最高興的。

　　全國(guó)人大代表、上海復(fù)星集團(tuán)董事長(zhǎng)郭廣昌接受采訪時(shí)表示，“兩稅合一”對(duì)廣大民營(yíng)企業(yè)而言是個(gè)重大利好消息。它不僅會(huì)降低民營(yíng)企業(yè)的名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)，有利于民營(yíng)企業(yè)公平地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；而且也有利于樹立民營(yíng)企業(yè)的信心，“現(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)最希望能爭(zhēng)取到的就是一個(gè)平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境”。據(jù)介紹，2006年復(fù)星集團(tuán)的銷售額達(dá)到400億元，利潤(rùn)20多億元，郭廣昌說，如果新的企業(yè)所得稅法得以通過，整個(gè)集團(tuán)將減輕1億多元的稅負(fù)。整個(gè)稅負(fù)的降低，有利于更多的市場(chǎng)主體來參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有利于企業(yè)加大繼續(xù)投資和科技研發(fā)的力度。

　　全國(guó)人大代表、黑龍江澳利達(dá)醫(yī)藥集團(tuán)董事長(zhǎng) 周有財(cái)在接受本刊記者說：兩稅合一利于國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，有利于參與國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)規(guī)模發(fā)展也是有好處的，更重要的是兩稅合一體現(xiàn)了公平，本來外資企業(yè)就有很多競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)力不強(qiáng)，加上稅收政策上不如外企，國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力當(dāng)然就弱，稅改保證中外企業(yè)在一個(gè)起跑線上競(jìng)爭(zhēng)，如果再不調(diào)整，中國(guó)人的市場(chǎng)變成外國(guó)人的市場(chǎng)。任何企業(yè)本土化的優(yōu)勢(shì)很重要，外資企業(yè)不具有本土化的資源，我們熟悉中國(guó)的市場(chǎng)，熟悉中國(guó)的文化，在稅負(fù)平等的情況下，我們就會(huì)有相對(duì)的優(yōu)勢(shì)，中國(guó)的企業(yè)到外國(guó)投資，外國(guó)也沒有給我們這個(gè)政策啊，我們?yōu)樯恫槐Ｗo(hù)我們的民族企業(yè)呢？

　　全國(guó)人大代表、金融學(xué)家秦池江在接受本刊記者采訪時(shí)說：《企業(yè)所得法》討論了很多年，原來的稅負(fù)不一樣造成了不平等的競(jìng)爭(zhēng)，不平等競(jìng)爭(zhēng)就不能算真正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，兩稅合一無論從理論上還是實(shí)踐上都是必要的。所得稅設(shè)的幅度也是適度的，和世界上很多國(guó)家相比，特別是周邊國(guó)家相比也是合適的，會(huì)不會(huì)引起外資撤資？有這個(gè)擔(dān)心沒有必要？外資在中國(guó)是賺了很多錢的，但賬面表示有很多是虧損的。如果確實(shí)有一些外資企業(yè)要走，也沒有什么，走好了。我們的經(jīng)濟(jì)實(shí)力經(jīng)得起這樣的沖擊，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定會(huì)有保證的，外資進(jìn)入中國(guó)是理性的，是經(jīng)過長(zhǎng)期考慮的，不是為了政府的一點(diǎn)優(yōu)惠才進(jìn)來的，

　　調(diào)整后的稅率還有引資的空間嗎

　　在中國(guó)改革開放后的初期，所得稅的低稅率無疑是引進(jìn)外資的重要籌碼。因?yàn)橹袊?guó)發(fā)展太需要資金，所以，有了一系列優(yōu)惠外資的立法歷程，加上地方政府的種種減免，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)的起跑線距離不一樣， 現(xiàn)在，一切終于改變了�！镀髽I(yè)所得稅法》不但將新的稅率統(tǒng)一確定為25%，還統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策及其優(yōu)惠政策。

　　25%稅率！這個(gè)稅率還有吸引外資的空間嗎？

　　廣東是最早向外開放的省份，也是吸引外資最多的省份之一，在今年的廣東省第十屆人民代表大會(huì)第五次會(huì)議上，廣東省省長(zhǎng)黃華華在做政府工作報(bào)告時(shí)這樣概述廣東引進(jìn)外資的狀況，他說：廣東吸收外資質(zhì)量進(jìn)一步提高，實(shí)際利用外商直接投資145億美元，增長(zhǎng)17.4%。承接國(guó)際服務(wù)外包業(yè)務(wù)勢(shì)頭良好，第三產(chǎn)業(yè)實(shí)際利用外商直接投資增長(zhǎng)37.7%。來自發(fā)達(dá)國(guó)家和跨國(guó)大企業(yè)的投資快速增長(zhǎng)。山區(qū)和東西兩翼成為吸收外資新亮點(diǎn)。實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略成效明顯，新批準(zhǔn)設(shè)立境外非金融類企業(yè)108家。完成境外工程承包和勞務(wù)合作營(yíng)業(yè)額38億美元。在阿聯(lián)酋、沙特、土耳其、俄羅斯，以及與香港聯(lián)合在芬蘭、法國(guó)成功舉辦投資推介和經(jīng)貿(mào)交流活動(dòng)，共簽訂投資貿(mào)易合同金額97億美元。

　　可以說，外資對(duì)于廣東省經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要，那么，兩稅合一之后，對(duì)廣東省發(fā)展會(huì)有哪些影響，“兩會(huì)”期間，廣東省長(zhǎng)黃華華接受本刊記者采訪時(shí)說：“兩稅合一對(duì)廣東省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展沒有太大的影響，還有有利于利用外資的水平，和外資投資企業(yè)的發(fā)展，對(duì)于引資也不會(huì)有太大的影響，兩稅合一后達(dá)25%，但是世界上有150多個(gè)國(guó)家所得稅率是28%，所以，對(duì)招商引資不會(huì)有太大的影響。”

　　其實(shí)，從15%到25%，跨度不可謂不大，影響不可忽視。記者之所以關(guān)注廣東，也是因?yàn)橛幸粋�(gè)深圳，作為改革開放后的第一個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，深圳之“特”是和稅收方面的優(yōu)惠政策聯(lián)系在一起的。這個(gè)“特”字將如何？曾有人這樣說：深圳的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，主要有高科技企業(yè)，傳統(tǒng)企業(yè)如服裝、鐘表、珠寶等，大量的還是加工貿(mào)易企業(yè)，因此，所得稅稅率每提高一個(gè)百分點(diǎn)，都會(huì)帶來影響。對(duì)此，中國(guó)廣東省省長(zhǎng)黃華華在廣東團(tuán)的發(fā)言中表示,內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一后,深圳特區(qū)的外資企業(yè)仍保持15%的優(yōu)惠政策不變. 他在廣東省人大代表團(tuán)表示,“內(nèi)外資企業(yè)所得稅率將統(tǒng)一至25%,但深圳特區(qū)現(xiàn)行的15%優(yōu)惠不變”。

　　看來，所得稅率對(duì)于引資的關(guān)聯(lián)程度在廣東省這樣的發(fā)達(dá)地區(qū)仍然值得關(guān)注。

　　稅改對(duì)于今后的發(fā)展至關(guān)重要�！镀髽I(yè)所得稅法》能夠獲得通過是值得關(guān)注的事情，但通過了，不是說之前的爭(zhēng)論，就有了一個(gè)終結(jié)。到底兩稅合一會(huì)不會(huì)對(duì)中國(guó)招商引資形勢(shì)構(gòu)成威脅？對(duì)此，來自相關(guān)政府部門的“兩會(huì)”前后的解讀值得關(guān)注。

　　財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)史耀斌說：“我們規(guī)定了一個(gè)過渡期，在這個(gè)過渡期內(nèi)允許原來實(shí)行低稅率的這些企業(yè)，在一定的期限之內(nèi)逐步過渡到25%的名義稅率，而且所享受的一些減免措施在一定期限之內(nèi)還可以繼續(xù)享受完。所以從總體來講，不會(huì)對(duì)外資，包括引進(jìn)外資產(chǎn)生影響。”另外，史耀斌表示，合并稅率肯定會(huì)造成一定程度的財(cái)政減收，但是仍在財(cái)政可以承受的范圍內(nèi)。財(cái)政部科研所所長(zhǎng)賈康認(rèn)為，對(duì)外開放、吸引外資是我國(guó)的一項(xiàng)長(zhǎng)期基本國(guó)策，也是面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化，各國(guó)為增強(qiáng)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力而紛紛采取的策略。面對(duì)日益激烈的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)不會(huì)也不可能取消對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策，以求繼續(xù)保持中國(guó)對(duì)外資的吸引力。但新的企業(yè)所得稅法將促進(jìn)對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的合理化和提高我國(guó)外資利用中的技術(shù)水平和綜合水平。那種認(rèn)為“兩法合一”改革將取消對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策的看法是沒有根據(jù)的。賈康說，對(duì)于“兩稅合一”，有幾點(diǎn)可以明確：一是今后內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅稅率如統(tǒng)一為25%的話，這個(gè)稅率低于經(jīng)合組織國(guó)家目前的平均稅率，也低于中國(guó)周邊大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的平均稅率，因而對(duì)外資仍有吸引力；二是對(duì)現(xiàn)有的外資企業(yè)給予過渡期的照顧，在過渡期內(nèi)外資仍享受中國(guó)政府承諾的優(yōu)惠政策，這樣就最大限度地考慮了外資的利益而減少了對(duì)其的影響；三是外資若進(jìn)入我國(guó)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領(lǐng)域(如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項(xiàng)目)，將能享受到頗具力度的政策優(yōu)惠，雖然這種優(yōu)惠在形式上對(duì)內(nèi)、外資是一視同仁的，但實(shí)際上許多外資基于自身的科技水準(zhǔn)和對(duì)工藝訣竅的掌握，可能于相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)在獲取政策優(yōu)惠上面，會(huì)更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　兩稅合一之后的優(yōu)惠仍是關(guān)注焦點(diǎn)

　　關(guān)于兩稅合一之前的稅收分立，普遍的共識(shí)是：所得稅優(yōu)惠政策，在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、保持經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮了積極作用，優(yōu)惠政策的激勵(lì)作用就在于以政策的差別來“人為”地改善受惠者的條件，增強(qiáng)它的競(jìng)爭(zhēng)能力，從而起到鼓勵(lì)、扶持、引導(dǎo)的作用。此番兩稅合一改革對(duì)優(yōu)惠政策的調(diào)整，其基本出發(fā)點(diǎn)就是實(shí)行較規(guī)范的“特惠制”。

　　“兩稅合一”后的稅收政策就不是再泛泛地、主要按身份、按地區(qū)區(qū)別給予各類企業(yè)，而是集中在國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展和產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策明確傾斜支持的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)或企業(yè)投資活動(dòng)上，一視同仁地施行，既包括外資企業(yè)，也包括內(nèi)資企業(yè)，并且優(yōu)惠的力度還要進(jìn)一步加大，其透明度和規(guī)范性將明顯提高。

　　也就是說，優(yōu)惠仍然是兩稅合一之后的焦點(diǎn)。“兩會(huì)”期間，天津就有代表抱怨說：正當(dāng)天津高速發(fā)展的時(shí)候，趕上兩稅合一。戴相龍市長(zhǎng)則說，對(duì)外資有5年的過渡期。

　　還有開發(fā)區(qū)繼續(xù)享受優(yōu)惠。也難怪有代表在接受本刊記者采訪時(shí)說：“兩稅合一有一個(gè)缺陷，就是開發(fā)區(qū)和科技園區(qū)繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。但是在我們北方就弱一點(diǎn)，現(xiàn)在一般已經(jīng)不批開發(fā)區(qū)了，南方上海等繁華城市繼續(xù)享有這些政策，這叫越肥越添膘”。

　　享受優(yōu)惠的還不只是開發(fā)區(qū)，新法第三十一條明確規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。”這既為《稅收政策通知》所規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式、稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向以及稅收優(yōu)惠條件提供了法律保障，又為今后在實(shí)踐中探索最適當(dāng)?shù)?/SPAN>“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資”領(lǐng)域和最適中的抵扣比例預(yù)留了法律空間。

　　由于各種原因，即使是在兩稅分立的時(shí)期，西部地區(qū)引進(jìn)外資和內(nèi)資的水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于東南沿海地區(qū)，那么兩稅合一之后，渴望資金的西部地區(qū)，如何看待“優(yōu)惠”呢？本刊記者聽取了青海代表團(tuán)的談?wù)�，他們�(cè)趯?duì)兩稅合一充分的理解和支持后，還在不斷呼吁用足優(yōu)惠，他們認(rèn)為：西部地區(qū)招商引資本來就有難度，以后還是要在優(yōu)惠上做文章，一是發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，二是具體實(shí)施上把西部大開發(fā)優(yōu)惠政策和對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠統(tǒng)一起來，三是通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付給更多的資金到西部地區(qū)。

　　兩稅合一之后，如何在“優(yōu)惠”做文章，看來是今后從政府到企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)。也許正因?yàn)槿绱�，本刊記者�?/SPAN>“兩會(huì)”期間采訪上海代表團(tuán)時(shí)，聽到這樣一種聲音：要防止鉆政策空子，搭便車，實(shí)施細(xì)則要具體，操作要公開透明。秦池江說：“對(duì)于企業(yè)來說，科技企業(yè)抵扣稅款，要很嚴(yán)才行，確實(shí)經(jīng)過有關(guān)部門的評(píng)估才對(duì)，這種企業(yè)一定是有發(fā)展前景，有開發(fā)必要的。”

　　拿什么繼續(xù)吸引外資

　　“兩會(huì)”期間，全國(guó)人大常委會(huì)副委員長(zhǎng)成思危就《企業(yè)所得稅法》會(huì)否影響外商對(duì)華直接投資問題接受記者采訪時(shí)表示，稅收優(yōu)惠不是吸引外資最主要原因。成思危分析說，這些年中國(guó)之所以能夠吸收大量的外資，其主要原因5個(gè)。第一，是中國(guó)的社會(huì)穩(wěn)定。第二，中國(guó)有廣大的市場(chǎng)。如果每個(gè)中國(guó)人每年喝一瓶可樂，將是13億的可樂飲料市場(chǎng)。誰能夠忽視這樣大的市場(chǎng)?第三，中國(guó)經(jīng)濟(jì)多年來保持高速增長(zhǎng)�，F(xiàn)在國(guó)際上說中國(guó)是很大的出口國(guó)，但是要看到中國(guó)的進(jìn)口量也是不少的，中國(guó)的需求是很旺盛的。第四，中國(guó)有高素質(zhì)，成本又相對(duì)低廉的勞動(dòng)力。但是要說明兩點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)工人的工資會(huì)不斷地提高，但相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家.我國(guó)勞動(dòng)力成本低的情況肯定還是存在的。再一個(gè)就是從購買力評(píng)價(jià)看來.雖然中國(guó)工人的工資按匯率折算是美國(guó)工人的1/32，但中國(guó)工人的生活水平要比美國(guó)工人的1/32高得多。第五，中國(guó)投資的硬環(huán)境和軟環(huán)境都在不斷改善。所有這些都是吸引國(guó)外投資的重要條件，而不僅僅是單純稅收的優(yōu)惠。相信還是會(huì)有不少有遠(yuǎn)見的外國(guó)公司到中國(guó)來投資。成思危表示，那些只追求短期利潤(rùn)，想通過稅收優(yōu)惠從中國(guó)獲取更多金錢的公司可能不會(huì)來了。“這些公司不來也罷，我們需要的是長(zhǎng)期的戰(zhàn)略投資伙伴，而不是打一槍換一個(gè)地方、短期謀取高利的投機(jī)者。”

　　本刊記者認(rèn)為：其實(shí)，沒有必要過早地說兩稅合一影響不大，畢竟還有5年的過渡期，還有外商在中國(guó)投資大部分落戶各地高新區(qū)。越來越有跡象表明，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，與稅收政策相比，對(duì)外企影響更大的政策是行業(yè)準(zhǔn)入制，盡管2004年底國(guó)家發(fā)改委發(fā)布了新的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》，大大放寬了外資準(zhǔn)入國(guó)內(nèi)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但在實(shí)際操作中由于缺乏必要配套的操作性程序規(guī)范，使得外資實(shí)際進(jìn)入有關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的過程具有較大不確定性。