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　　日前，青島市即墨市國(guó)稅局稽查局在對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，查處了一置業(yè)有限公司采取少申報(bào)預(yù)售商品房收入、隱瞞銷售車庫(kù)及附房收入等手段偷逃應(yīng)預(yù)繳的稅款案件，這家企業(yè)被給予補(bǔ)繳企業(yè)所得稅315萬(wàn)元的處理。

　　企業(yè)少申報(bào)預(yù)收賬款2000多萬(wàn)元

　　該置業(yè)有限公司成立于2005年10月，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營(yíng)，2006年起從事項(xiàng)目開發(fā)，并于當(dāng)年10月取得當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)管理部門簽發(fā)的商品房預(yù)售許可證。2005年度申報(bào)所得稅為零，2006年度申報(bào)應(yīng)納稅所得額110萬(wàn)元，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅36.4萬(wàn)元；2007年第一季度申報(bào)應(yīng)納稅所得額3.48萬(wàn)元，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅0.9萬(wàn)元；2007年第二季度申報(bào)虧損40.7萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為零。

　　稽查人員進(jìn)行了認(rèn)真的案頭分析：該公司2006年10月份開始售房，僅3個(gè)月就申報(bào)納稅36萬(wàn)元，而2007年周邊配套設(shè)施已經(jīng)逐漸健全，市場(chǎng)銷售看漲，企業(yè)卻出現(xiàn)虧損。面對(duì)如此異常的現(xiàn)象，稽查人員決定對(duì)企業(yè)2005年10月~2007年6月的經(jīng)營(yíng)情況實(shí)施調(diào)賬檢查。

　　翻開企業(yè)賬簿，稽查人員很快發(fā)現(xiàn)了明顯的漏洞：2006年，該公司“預(yù)收賬款”科目記錄收到預(yù)售賬款合計(jì)2848萬(wàn)元，而實(shí)際申報(bào)預(yù)收賬款1075萬(wàn)元，少申報(bào)預(yù)收賬款1773萬(wàn)元；2007年1月~6月，“預(yù)收賬款”科目記錄收到預(yù)售賬款合計(jì)1669萬(wàn)元，實(shí)際申報(bào)853萬(wàn)元，少申報(bào)816萬(wàn)元。面對(duì)稽查人員的追問(wèn)，企業(yè)負(fù)責(zé)人李某解釋說(shuō)，出現(xiàn)上述情況是因?yàn)楣�司前期投入太大，為了房子好賣，把錢都投到配套設(shè)施上去了，所以沒錢繳稅。稽查人員將了解到的情況與其對(duì)質(zhì)，李某立即改口做起了檢討，說(shuō)以前自己不懂稅法，現(xiàn)在即使借錢也要把少申報(bào)的稅繳上。李某轉(zhuǎn)變?nèi)绱酥�快，讓稽查人員頓生疑慮：企業(yè)賬上記載的預(yù)售賬款數(shù)又是否真實(shí)呢？

　　企業(yè)隱藏了銷售車庫(kù)及地下室的收入

　　稽查人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)賬上沒有反映車庫(kù)和附房（地下室）的銷售情況。在企業(yè)提供的房屋銷售合同中，也沒有關(guān)于上述附屬設(shè)施的有關(guān)銷售規(guī)定。對(duì)此，李某解釋說(shuō)，現(xiàn)在公司只賣房子，不賣車庫(kù)和附房。稽查人員到其樓盤進(jìn)行了實(shí)地查看，發(fā)現(xiàn)車庫(kù)和附房都已配套開發(fā)完畢，附房的數(shù)量是一戶一個(gè)。

　　按常理推斷，車庫(kù)加上附房的銷售數(shù)量應(yīng)該和銷售房屋的數(shù)量相等，而企業(yè)賬上顯示，購(gòu)房者竟然沒有一戶購(gòu)買車庫(kù)和附房。稽查人員分析，由于購(gòu)房者購(gòu)買車庫(kù)和附房通常不要求開具發(fā)票，企業(yè)很可能隱藏了這部分收入。

　　迫于無(wú)奈，李某最后拿出了全部銷售車庫(kù)和附房的合同，總數(shù)量和所售房屋數(shù)量基本一致。合同上詳細(xì)記明了出售價(jià)格、付款方式等。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》的有關(guān)規(guī)定，稽查人員根據(jù)其收款方式對(duì)企業(yè)銷售車庫(kù)及附房收入進(jìn)行了確認(rèn)。

　　檢查按揭賬戶，確認(rèn)賬外收入

　　為確認(rèn)企業(yè)預(yù)售房屋收入的真實(shí)性，稽查人員突擊檢查了該公司財(cái)務(wù)室，調(diào)取并拷貝了包括銷售臺(tái)賬等的電腦資料，發(fā)現(xiàn)電子賬上詳細(xì)記錄了企業(yè)部分房屋銷售首付、按揭等情況。從稽查人員掌握的這部分?jǐn)?shù)據(jù)看，其銷售數(shù)額大于其賬務(wù)實(shí)際記載數(shù)，說(shuō)明企業(yè)不僅沒有按照賬務(wù)記錄進(jìn)行如實(shí)申報(bào)，而且在賬務(wù)處理上還隱匿了部分房屋銷售收入�；�查人員分析，由于購(gòu)房者辦理房屋產(chǎn)權(quán)，當(dāng)?shù)氐囟惒块T要求必須提供地稅部門印制的專用發(fā)票，因此，只要是在地稅部門開具發(fā)票的預(yù)售款項(xiàng)企業(yè)肯定都真實(shí)入賬，企業(yè)隱瞞的只能是部分銷售訂金和在銀行按揭但尚未開具發(fā)票的部分預(yù)售款項(xiàng)。

　　稽查人員隨即要求企業(yè)提供其按揭賬戶，但企業(yè)提供的只是其基本賬戶和納稅賬戶，拒絕提供按揭賬戶�；�查人員通過(guò)企業(yè)售房合同中記錄的按揭銀行，要求相關(guān)金融機(jī)構(gòu)予以配合。經(jīng)查看按揭賬戶發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2006年實(shí)際收到銀行售房按揭款1334萬(wàn)元，而公司賬務(wù)上只反映了742萬(wàn)元，少計(jì)預(yù)售賬款合計(jì)592萬(wàn)元，未申報(bào)納稅；2007年1月~6月，該公司實(shí)際收到銀行售房按揭款1360萬(wàn)元（其中第一季度699萬(wàn)元，第二季度661萬(wàn)元），而公司賬務(wù)上只在第二季度反映了19萬(wàn)元，第一季度少計(jì)699萬(wàn)元，第二季度少計(jì)642萬(wàn)元，均未申報(bào)納稅。同時(shí)，該公司2006年銷售車庫(kù)、附房合計(jì)預(yù)收賬款207萬(wàn)元，未計(jì)入預(yù)收賬款科目，未申報(bào)納稅；2007年1月~6月銷售車庫(kù)、附房合計(jì)預(yù)收賬款98.6萬(wàn)元（第一季度73.1萬(wàn)元，第二季度25.5萬(wàn)元），未計(jì)入預(yù)收賬款科目，也未申報(bào)納稅。

　　根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)2006年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅170萬(wàn)元，2007年第一季度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅77萬(wàn)元，第二季度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅68萬(wàn)元，合計(jì)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅315萬(wàn)元，并從稅款滯納之日起繳納滯納金。目前，所查稅款已全部入庫(kù)。